Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками ведется по каждому счету на оплату и каждому поставщику (подрядчику).

Аудиторы сверяют данные первичных документов и их отражения в учетных регистрах.

Первичные документы: хозяйственные договоры, счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отче­ты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, счета на оплату, платежные ведомости.

Аудитор должен получить подробные сведения об акцептировании расчетных документов, не оплаченных в срок расчетных документах, неофактурованных поставках.

При этом аудитор должен отслеживать соблюдение финансовой дисциплины, т. е. наличие внутреннего контроля клиента за поступающими и погашаемыми суммами авансов. Состояние внутреннего контроля над авансами характеризует степень платежеспособности и ликвидности баланса клиента.

К основным нарушениям по расчетам с поставщиками и подрядчиками относятся следующие:

• неоприходование товарно-материальных ценностей (ТМИ), полученных от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий;

• подделка документов и составление финансовых обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

• уничтожение подлинных документов (акцептных поручений, платежных; требований и пр.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;

• отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

• неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НТД, выделенных в счетах поставщиков.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур:

• проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержден­ному руководителем предприятия;

• проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

• проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

• проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

• проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

В случае, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что: во-первых, решение о списании действительно существует; во-вторых, что с подотчетной суммы удержан подоходный налог в соответствующей разнице;

1. проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Все приложения с авансовыми отчетами во избежание их повторного использования должны быть погашены;

2. проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

3. проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

4. проверка правильности возмещения командировочных расходов.

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствие установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифи­цированы.

Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм:

а) выдача средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

б) выдача средств лицам, не являющимся работниками предприятия;

в) несоответствие фактического расхода подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

Нарушение при оформлении командировочных расходов:

а) отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

б) отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

в) несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

г) отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

д) отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

а) нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

б) некорректное выделение НДС в сумме командировочных расходов.

Нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетным лицам:

а) выделение НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей; приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

б) списание на затраты сумм НДС от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

Нарушение порядка учета представительских расходов:

а) несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

б) отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

Нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:

а) некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

б) неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

в) несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах.