Аудит учета кассовых операций

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

• условий хранения, сохранности количества денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка;

• порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;

• правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

• лимита хранения наличных денег в кассе и порядок выдачи из кассы под отчет на командировочные расходы и другие нужды;

• своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

• кассовой документации, дисциплины при проверке кассовых операций;

• учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;

• порядка расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности;

• лимита наличности — по одной сделке в сумме 60 тыс. руб. (указания ЦБ РФ М/050-у от 14.11.2001 г.);

• использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;

• полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;

• наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенности.

Источники информации при ведении кассовых операций:

• первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (РКО и ПКО);

• журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

• первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовые отчеты, командировочные удостоверения, чеки и т. д.);

• учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56 и другие счета; корреспонденции со счета 50, 006 «Бланки строгой отчетности».

При аудите кассовых операций используется целый арсенал аудиторских процедур.

Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется инвентаризация кассовой наличности.

Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы следующие процедуры:

• проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

• проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

• проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

• устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердивших этот факт своей распиской.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм, и в частности неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются:

• проверки чековой книжки предприятия на полноту;

• проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным кассовым ордерам, применяются проверки:

• своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

— своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

• соответствия приходных кассовых ордеров, записанных в журнале регистрации приходных кассовых ордеров (ПКО) и расходных кассовых ордеров;

• одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц и по доверенностям применяются процедуры:

• проверки журналов учета выданных доверенностей;

• проверки правильности оприходования сумм по доверенностям.

Для выявления излишнего списания денег в кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются проверки:

• полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

• полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

• правильности и своевременности гашения приложений.

Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

• проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

• проверки итогов кассовых остатков.

Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

—. проверки совпадения РКО с информацией о них, со­держащейся в журнале регистрации РКО;

• проверки доброкачественности первичных документов;

• проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

Для выявления излишнего списания суммы в кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списания применяются процедуры:

• проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

—проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяются проверки:

• соответствия платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестрам депонированных сумм;

• полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

• полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

• соответствия вписанных РКО журналу регистрации депонентов;

• соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

Для выявления случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям, осуществляются проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяются процедуры:

• проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами, превышающими установленную предельную величину;

• проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

• проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

Для выявления случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с приме­нением ККМ применяются процедуры:

• проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;

• проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки ККМ;

• проверки своевременности постановки на учет ККМ в налоговом органе;

• проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе ККМ.

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета выявляется посредством проверки соответствия котировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.