Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение согласно «Порядку составления аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности» может быть представлено в виде:

• безоговорочно положительного мнения, т. е. аудитор дает заключение, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;

• модифицированного аудиторского заключения — когда есть факторы, которые влияют на аудиторское мнение и могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Оговорки в аудиторском заключении предопределяются выявленными в процессе аудита факторами, влияющими на тип аудиторского заключения и на вид выражаемого мнения:

А. Факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора, позволяют аудитору подготовить абзац, привлекающий внимание к аспекту. Такие оговорки приводятся, как правило, после выражения мнения независимо от того, какое было высказано перед этим аудиторское мнение: положительное, отрицательное или вовсе отказ от выражения мнения.

Б. Другие факторы оказывают влияние на мнение аудитора. Такие оговорки описываются в аудиторском заключении, как правило, до выражения мнения и могут быть трех типов:

1. Положительное мнение с оговоркой выражается в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что безоговорочно положительное мнение невозможно выразить, но последствия любого разногласия с руководством или ограничения объема работ не являются столь существенными и глубокими, чтобы аудитор должен был выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

2. Оговорки, приводящие к отрицательному мнению, приводятся в аудиторском заключении в том случае, если по­следствия разногласий с руководством являются столь су­щественными и глубокими для финансовой отчетности, что аудитор делает вывод о том, что выявленные отклонения могут ввести в заблуждение пользователя отчетности, или отсутствие существенной информации не позволит пользователю отчетности принять правильные экономические решения.

3. Оговорки, приводящие к отказу от выражения мнения, приводятся в том случае, если возможное влияние ограничения объема работ является столь существенным и глубо­ким, что аудитор не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, и, следовательно, не может выразить мнение о финансовой отчетности.

Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям

Кроме обязательного аудита в аудиторской деятельности возникает необходимость специальных аудиторских проверок и составления специального заключения, у которого содержание и порядок составления существенно отличаются от общепринятого. Это заключение об отдельных компонентах финансовой отчетности:

• о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели;

• налогообложении прибыли;

• реальности дебиторской задолженности;

• выполнении контрактов;

• сводной отчетности (такое заключение составляется при инициативном аудите).

Содержание, характер и объем работы по специальным заданиям зависят от обстоятельств. При этом аудитор четко должен представлять цель, преследуемую лицом, под­державшим выполнение задания, а также определить состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.

Состав, количество и содержание документов, входящих в документацию, определяются самой аудиторской организацией. Тем не менее предусмотрен круг обязатель­ных документов.

Их условно делят на 3 группы:

1. я группа — документы, созданные самой аудиторской организацией (материалы о планировании и программа аудита; материалы анализа хозяйственных операций, ос­татков по счетам). Завершается данная группа выводами аудиторской организации о результатах проведенной проверки;

1. я группа — документы, получаемые от проверяемых хозяйствующих субъектов (информация об организационно-правовой форме договора, контракты, протоколы и т. д.);

2. я группа — переписка с другими аудиторскими организациями, покупателями и другими лицами.