5. Аудиторское заключение по финансовой отчетности

5.1. Общие принципы документирования аудита

Любой вид аудиторской проверки должен сопровождаться обязательным документированием в соответствии со стандартом аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;

• описание применяемых аудиторской организацией процедур и их результаты;

• объяснение, пояснение и заявление экономического субъекта;

• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

• описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

• аналитические документы аудиторской организации и другие документы.

Рабочий документ должен помочь в планировании и выполнении аудита, в контроле и обзоре аудиторской ра­боты, предоставить доказательства, подтверждающие аудиторское мнение. Рабочие документы должны быть полными и подробными. Они должны включать важные вопросы, требующие выводов и аудиторских заключений. Рабочие документы являются собственностью аудиторов, и вся рабочая документация подлежит сдаче в архив после окончания аудита для обязательного хранения. Срок хранения не менее 5 лет.

5.2. Письменная информация для руководителей проверенного субъекта

Аудиторские фирмы должны изготовить и представить адресату письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудита.

Цель информации — доведение до руководителя проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля.

Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация должна быть подписана руководителем аудиторской фирмы, аудитором и содержать сквозную нумерацию. Существуют разработанные бланки каждой аудиторской организации. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, тоже должны разработать свою форму, применяемую в дальнейшем постоянно.

В письменной информации должны содержаться определенные сведения:

а) официальное наименование и юридический адрес аудиторской фирмы либо Ф.И.О. и адрес аудитора, осуществляющего аудит;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

г) перечень и специализации всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, и т. д.

В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы в письменную информацию вносятся:

- данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерского учета и об особенности применяемой системы бухгалтерского учета;

• перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежат проверке;

• сведения о методике аудиторской проверки. Указания на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие – выборочным;

• перечень замечаний, указаний на недостатки и реализация их устранения;

• оценка количественного расхождения отчетных и налоговых показателей по данным проверяемой организации.

Руководство проверяемой организации в случае необходимости письменно отвечает на предварительный вариант аудитора либо организует встречу с аудитором. Письменная информация составляется не менее чем в двух экземплярах. Эта информация является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежит разглашению аудиторской фирмой.

Проверяемая организация, вправе распоряжаться сведениями по своему усмотрению.

Итоговым документом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы), которое составляется по установленным стандартам и представляет собой официальный документ, имеющий юридическую значимость для всех организаций и лиц, органов государственной власти, управления и судебных инстанций.

В соответствии с ФЗ № 109 «Об аудиторской деятельно­сти» аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц.

Форма, содержащая порядок представления по результатам обязательного аудита, составляется в соответствии с требованиями российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Аудиторское заключение составляется на русском языке, стоимостные показатели в нем выражаются в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются. Заключение предоставляется только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, скрепленная подписью или специальным штампом аудиторской фирмы.

Оно содержит три части: вводную, часть, описывающую объем аудита, и часть, содержащую мнение аудитора.

Для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, аудиторское заключение согласно правилу (стандарту) должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава, заявление о том, что ответ­ственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление, о том, что от­ветственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой отчетности в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета согласно законодательству РФ.

Часть, описывающая объем аудита, — отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля.

Эта часть аудиторского заключения должна содержать заявление, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, а также должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выра­жения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядку ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Часть, содержащее мнение аудитора, — выражает аудиторское мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Аудиторское заключение подписывается аудитором, проводившим проверку, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата, и заверяется его личной печатью.

Аудиторское заключение и указанная финансовая отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.