Вопрос 27. Плательщики налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации (абз. 2 п.2 ст. 11 НК РФ);

• индивидуальные предприниматели (абз. 4 п.2 ст.11 НК РФ);

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (абз.6 п.2 ст.11 НК РФ), определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на 2 группы: 1. Налогоплательщики «внутреннего» НДС,

2. Налогоплательщики «таможенного» НДС.

НДС на таможне платят все организации и предприниматели.

НДС по операциям внутри России платит только часть организаций и предпринимателей.

Не обязаны платить налог по операциям внутри России следующие организации и предприниматели:

1. применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – ЕСХН) (п.3 ст.346.1 НК РФ);

2. применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п.2, п.3 ст.346.11 НК РФ);

3. применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД)(п.4 ст.346.26 НК РФ);

4. освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Получить освобождение от уплаты НДС может как юридическое лицо, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 2 млн. рублей без учета НДС.

Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.

Для того чтобы использовать право на освобождение от уплаты НДС, в налоговую инспекцию подается письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Документы, которые необходимо представить вместе с уведомлением, приведены в пункте 6 статьи 145 НК РФ.

Налоговая база по НДС – это стоимостная характеристика объекта налогообложения, исчисляется исходя из стоимости реализованных (переданных) товаров (работ, услуг); определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (выполнении работ, оказании услуг).

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.

Налоговая база определяется суммарно по хозяйственным операциям, осуществленным на внутреннем рынке, и которые облагаются по одной ставке (абз.4 п.1 ст. 153 НК РФ).

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.

При применении налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (абз.4 п.1 ст. 153 НК РФ).

Для целей определения НДС налоговая база – это все доходы, полученные от реализации, иными словами, выручка организации. Во-первых, это деньги. Во-вторых, это любое иное имущество (основные средства, материалы, и др.). В-третьих, это имущественные права, полученные в денежной и (или) натуральной формах, включая ценные бумаги.

Выручка – это денежные и натуральные поступления в счет оплаты, т.е. сумма выручки и есть налоговая база. Выручка должна быть исчислена в рублях.

Моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. На дату отгрузки (реализации) в бухгалтерском учете отражается задолженность организации по уплате НДС в бюджет следующей бухгалтерской записью:

Д 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС с предоплаты отражается следующей записью:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

В соответствии с законодательством установлено налогообложение НДС по ставкам 18%, 10%, 0%, и расчетным ставкам 10/110, 18/118.  Порядок их применения определен статьей 164 НК РФ.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0% содержится в п.1 ст.164 НК РФ:

• экспортируемые товары (пп.1 п.1 ст. 164 НК РФ);

• работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров (пп.2 п.1 ст. 164 НК РФ);

• работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита

Налогообложение по ставке 10% производится в следующих случаях:

1. при реализации продовольственных товаров

2. при реализации товаров для детей,

3. при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции

4. при реализации медицинских товаров.

Во всех остальных случаях применяется ставка НДС 18%.

Расчетные ставки по налогу на добавленную стоимость определяются как процентное соотношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%) Расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1. при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пп.2-4 ст.155 НК РФ;

2. при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пп.1-3 ст.161 НК РФ;

3. при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ;

4. при передаче имущественных прав в соответствии с п.2-4 ст.155 НК РФ.