Вопрос 21. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Учет налога на прибыль организации.

Прибыль - финансовый результат хоз. деятельности предприятия. Балансовая приб. (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом доходы и расходы в зависимости от характера деятельности делят на:

от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы;

Доход, от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции,

поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для целей бухучета организация сама признает доходы доходами от обычн.вид.деят-ти, исходя из характера своих доходов. Расходами по обычным вид.деят. являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ (услуг), а также перенос стоимости ОС в виде аммортизац.отчислений.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах,

связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения

финансового результата по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов,

по которым записи производятся накопительно в течение отчетного года. К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

-90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную

стоимость»; -90-4 «Акцизы»- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчётам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции.

1. Отражена прибыль (убыток) от обычных видов деятельности: Дебет счета 90-1 «Выручка» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж») Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» /(счета 90-1 «Выручка»),

2. Финансовый результат списывается на счет прибыли и убытков:

Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 99 «Прибыли и убытки») Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»).

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

• поступления от продажи основных средств и иных активов;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы; полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная е отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов; про­чие доходы.

Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, и прочие расходы.

При формировании конечного финансового результата определяются прочие доходы и

расходы. Информация о данных расходах (операционных и внериализ.) учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого

счета отражаются прочие доходы, по дебету - прочие расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета: -91-1 «Прочие доходы»;

• 91-2 «Прочие расходы»;

• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Учет операций на данном счете аналогичен порядку ведения записей по счету 90 «Продажи».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о

формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном

году.

Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности,

а также прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту - прибыли

(доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает

конечный финансовый результат.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет

99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма

чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в

кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Данные счета 99 «Прибыли и убытки» используются при составлении отчета о прибылях

и убытках.

Если предприятие получило прибыль, то с предварительного сальдо по сч. 99

бухгалтер определяет условный расход по Налогу на Прибыль : сальдо сч.99 * 24%.

Полученная сумма отражается Д 99 К 68/Налог на Прибыль - условный расход по Налогу на прибыль

В связи с отличиями формирования доходов и расходов в бухучете налоговом учете

возникают постоянные и временные разницы. Постоянные - это расходы, не

учитываемые в целях налогового учета (ст. 270 НК), т.о постоянные налоговые

обязательства=пост.разницы*24% (ПНО) они отражаются Д 99 К 68/НП - ПНО.

Временные разницы делятся на группы:

1) вычитаемые временные разницы, которые образуются, если расходы в бухучете признаются раньше, чем в налоговом (например, амортизация в б/у больше, чем амморт. в н/у). ОНА (отложенный налоговый актив) = вычитаемые временные разницы*24%. Полученная сумма учитывается на счете 09

Д 09 К 68/НП (налог на прибыль)

2) облагаемые временные разницы образуются, если в бухучете расход признается позднее, чем в налоговом. ОНО(отложенное налоговое обязательство)=.обл.вр.разницы*24%. Учет ведется на пасс.сч.77 Д68/нп К 77.

Таким образом текущий налог на прибыль=Условный НП •(д99К68)+ПНО(Д99К68)+ОНА(Д09К68)-ОНО(Д68К77). Окончательное сальдо по сч.99 будет означать чистую прибыль.

НП в целях налогового учета регулируется 25 главой НК РФ.

Налоговая база = Доходы, сформированные в соотв. С гл.25 - расходы, сформированные

в соотв. С 25гл.

Доходы делят: 1)доходы от обычных видов деятельности ст.,249: доходы от реализации

продукции, услуг, работ и от реализации имущества предприятия.и прочие доходы

2)внереализационные доходы ст.250.

Расходы: 1) связанные с обыч.видом деятельности (ст,252-253) , их делят на

материальные(254ст.), оплата труда(255 ст), амортизация (ст,256-259), прочие

расходы (ст264); 2) внереализац. расходы (си.265).

В НК прописано 2 метода определения доходов и расходов

1. Кассовый метод используют те предпр., у которых средняя выручка от реализации

не превышает 1млню руб. за квартал (ст,273). Доход признается в момент погашения

дебиторской задолженности как деньгами, так и др.способами. Расходы признаются

только после их оплаты, независимо от того, к какому отчетному периоду они

относятся.

2) метод начисления (ст,271-272). В данном случае при налогообложении учитывается

вся сумма выручки и доходы, и расходы признаются в том отчетном периоде, в

котором они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия

денежных средств или иного имущества.

Один из методов должен, обязательна, быть закреплен в налоговой политике предпр-я.

При принятии решения о применении кассового метода целесообразно оценить риски

негативных последствий его применения, которые связаны с тем, что при превышении

предельного размера выручки, организации необходимо будет вносить изменения в

налоговый учет с начала года.

Налоговый период по НП - календарный год, отчетный период 1 квартал, полугодие, 9

месяцев, для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи - отчетный период

месяц.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации с2008г. раз в квартал соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.