Учет экспортных операций. Налогообложение экспортных операций.

Целью бухгалтерского учета является формирование достоверной информации о хозяйственной деятельности организации и представления в бухгалтерской отчетности. При осуществлении организацией внешнеэк.-х операций могут быть определены задачи:

- организация достаточного аналитического учета данных по проводимым операциям (по видам сделок, контрактам, учетным партиям, срокам реализации и пр.);

• организация и ведение обособленного учета операций на открываемых субсчетах (активов, обязательств, доходов и расходов);

• своевременным и полным отражением курсовой разницы, возникающей в связи с пересчетом обязательств в рубли в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

• организация налогового учета - учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организации.

При формировании учетной политики организации необходимо учитывать особенности, возникающие в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности. В частности, Рабочий план счетов организации разрабатывается таким образом, чтобы обеспечить обособленную группировку данных по внешнеэкономическим операциям. Так, например, На счете 41 «Товары» организации, осуществляющие продажу товара на экспорт, откроют субсчет «Товары для продажи на экспорт».

Организации - производители экспортной продукции на счете 43 «Готовая продукция» откроют субсчет «Экспортная продукция» и т.д. На счетах учета расчетов необходимо предусмотреть субсчета, для группировки данных о расчетах, осуществляемых в иностранной валюте. На счете 90 «Продажи» и его субсчетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» будут открыты субсчета «Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) на экспорт», «Себестоимость продажи экспортной продукции» соответственно. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо предусмотреть субсчет для отражения операционных доходов и расходов, возникающих по операциям в иностранной валюте. Формы учетных регистров, применяемых организацией, также могут изменяться, в связи с требованием отражения данных в валюте РФ и параллельно в валюте расчетов и платежей.

Экспорт товаров представляет собой вывоз товаров из страны без обязательств по обратному ввозу и предоставление их иностранным лицам.

На организацию и ведение бухгалтерского учета операций по экспорту товаров помимо нормативных документов оказывают влияние законодательные акты, регулирующие экспорт товаров, а также условия заключаемых экспортных контрактов.

Государственное регулирование экспорта товаров осуществляется путем количественного ограничения экспорта (квотирования), лицензирования экспортных товаров, регистрации экспортных контрактов, установления таможенных пошлин.

Валютное регулирование в части экспорта товаров заключается в обязанности зачисления экспортером валютной выручки на валютный счет в уполномоченном банке, подписавшем паспорт экспортной сделки по соответствующему контракту, иностранная валюта должна быть зачислена в установленный для операции срок.

Учет операции по экспорту товаров можно условно разделить на несколько этапов:.

1)Учет затрат на производство экспортной продукции у производителя - экспортера или учет товаров, приобретенных для продажи на экспорт у торговой организации экспортера

2)Учет расходов на продажу экспортной продукции (товаров).

3)Учет отгруженной экспортной продукции (товаров).

4)Учет продажи экспортной продукции (товаров).

5)Учет расчетов с иностранным покупателем

Учет затрат на производство экспортной продукции. На основании первичных учетных документов затраты на производство экспортной продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Производство экспортной продукции» согласно принятой учетной политики организации методике и модели формирования себестоимости продукции Дебет 20 «Основное производство» - «Производство экспортной продукции»

В зависимости от выбранной методики формирования фактической производственной себестоимости готовой продукции выпущенная экспортная готовая продукция учитывается: Дебет 43 «Готовая продукция» - «Экспортная готовая продукция»/Кредит 20 «Основное производство» «Производство экспортной продукции»

В составе коммерческих расходов по экспорту продукции учитываются:

- расходы за счет экспортера по погрузке, выгрузке, транспортировке, страхованию;

- расходы экспортёра по оплате таможенных сборов.

Учет коммерческих расходов ведется на основании соответствующих первичных документов на счете 44 «Расходы на продажу» на открываемом субсчете «Коммерческие расходы по экспорту»

Учет отгруженной экспортной продукции

Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Учетной партией считаются однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении.

Отгруженные экспортные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» субсчет «Экспортные товары отгруженные», а к этому субсчету открываются аналитические счета, позволяющие контролировать каждый этап продвижения товара к иностранному покупателю. На счете 45 «Товары отгруженные» отгруженная готовая продукция отражается в оценке по полной фактической себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу: Дебет 45 «Товары отгруженные» - «Экспортные товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая редукция» «Экспортная готовая продукция», Кредит 44 «Расходы на продажу» «Коммерческие расходы по экспорту».

Учет продажи экспортного товара. Важный вопрос - определение даты признания выручки от продажи экспортной продукции, так как именно на эту дату будет произведен пересчет суммы выручки, выраженной в иностранной валюте в рубли. ПБУ 3/2000 точно указывает, что датой совершения операции в иностранной валюте при экспортных операциях считается дата признания дохода. Право собственности от продавца к покупателю переходит по сдаче товара перевозчику, а если их несколько - первому из них. В соответствии с ГК РФ передача товара перевозчику приравнивается к фактическому вручению этого товара покупателю. Отгрузив товар покупателю, экспортер формирует пакет документов по отгрузке и выставляет покупателю для оплаты - инвойс. В бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов при исполнении условий признания дохода, данные по операции продажи отражаются - следующим образом:

1)Дебет 62 «Расчеты с покупателями» «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» Кредит 90-1 «Выручка» «Выручка от продажи на экспорт».

2) Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» «Себестоимость экспортных товаров» Кредит 45 «Товары отгруженные» «Экспортные товары отгруженные»

3) Дебет 90 «Продажи» «Экспортные таможенные пошлины» Кредит 76 «Расчеты с таможней». Учет расчетов с иностранным покупателем. Отражение в бухгалтерском учете расчетных операций с иностранными покупателями осуществляется в зависимости от условий расчетов, согласованных сторонами в договоре. Если покупателем перечислен аванс в счет предстоящей поставки: Дебет 52 «Валютный счет» «Транзитный валютный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями» «Авансы, полученные в иностранной валюте».

Особенности налогообложения.

1) НДС. При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение

производится в следующем порядке:

-при вывозе товаров в режиме экспорта налог не уплачивается; не уплачивается налог

также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада,

свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в

режиме экспорта;

-при вывозе товаров в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе товаров на территории

РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном

таможенным законодательством;

-при вывозе товаров в режиме перемещения припасов налог не уплачивается;

-при вывозе товаров в таможенных режимах, не указанных выше, освобождение от

уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не

предусмотрено таможенным законодательством РФ.

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации:

-товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в

налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта;

-работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,

вывезенных в режиме экспорта;

-работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию

-товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

-услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт

назначения расположены за пределами территории РФ,

-при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Для подтверждения « 0» ставки налогоплательщик обязан, предъявит документы, подтверждающие экспорт товаров:

- контракт с иностранными покупателями;

- выписки банка;

- таможенная декларация;

- копия транспортных и товаросопроводительных документов

Документы, предоставленные в налоговые органы, должны подтвердить обоснованность применения ставки 0% и права на получение возмещения (налоговых вычетов) при налогообложении по ставке 0%. Такие документы

должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления

таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме

экспорта или транзита. Если документы не будут предоставлены в течение этого срока,

то операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10 и 18

процентов.

2) Акцизы. При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

• при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта акциз не уплачивается с учетом статьи 184НК

• такой же порядок применяется при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в режиме экспорта;

- при вывозе товаров в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе товаров на территории РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством;

- при вывозе товаров в таможенных режимах, не указанных выше, освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

Налогообложение подакцизных товаров производится по ставкам, указанным в статье 193 НК РФ. Перечень подакцизных товаров определен в статье 181 НК РФ. При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган в течение 180 дней со дня реализации товаров в обязательном порядке представляются документы, указанные в пункте 7 статьи 198.

Вопрос 20. Учет импортных операций. Налогообложение импортных операций.

Импорт товаров - ввоз из-за границы товаров для реализации на внутреннем рынке без обязательства по обратному вывозу (ст. 163 таможенного кодекса»).

Предметом импортного договора могут быть: сырье, материалы, товары, приобре­тенные для продажи, оборудование и др.

Осуществление внешнеторговой импортной операции попадает под систему таможенно - банковского валютного контроля. Поэтому необходимо оформить соответствующие документы, получить необходимые разрешения, выполнить требования, установленные валютным законодательством.

Все операции, связанные с осуществлением внешнеторговой импортной операции с точки зрения их отражения в учете можно разделить на условно обособленные этапы для более тщательного рассмотрения:

Учет затрат на приобретение импортного товара (материалов, оборудования и пр.)

Расчет таможенных платежей и расчеты с таможней

Формирование фактической себестоимости и учет поступления

Расчеты с иностранным поставщиком

Учет затрат на приобретение импортного товара

В зависимости от вида приобретаемых товаров учет затрат будет осуществляться в соответствии со следующими правилами: приобретение оборудования, транспортных средств и других долгосрочных активов - как вложения во внеоборотные активы по правилам ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

приобретение результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них - как вложения во внеоборотные активы по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

приобретение материалов и товаров - как затраты на приобретение и заготовление оборотных активов по правилам ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Рассмотрим подробнее учет затрат на приобретение импортных материалов.

Перечисленные затраты на приобретение можно разнести в три группы:

1)стоимость, уплаченная продавцу - договорная цена;

2)транспортно-заготовительные расходы;

3) расходы по доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Величина оценки, в которой импортные материалы будут приняты к бухгалтерскому учету, зависит от нескольких факторов:

• момент перехода права собственности, это момент, когда материалы принимаются к бухгалтерскому учету. На дату совершения операции определяется рублевая оценка путем пересчета стоимости материалов, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату, и далее стоимость этих материалов пересчету не подлежит;

• выбранный сторонами в договоре базис поставки, в соответствии с которым затраты по доставке и таможенной очистке товара распределены между покупателем и продавцом, и соответственно уже включены в договорную цену или их несет покупатель.

В бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих факт выполнения своих обязанностей поставщиком в соответствии с условиями поставки, будет отражена фактурная (договорная) стоимость материалов в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату: Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — «Приобретение импортных материалов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»- «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Следующий вид затрат - это затраты, связанные с доставкой товара покупателю. На основании актов и счетов перевозчиков, экспедиторов и пр. в бухгалтерском учете будет отражена стоимость выполненных работ, оказанных услуг: Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - «Приобретение импортных материалов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»-

Расчет таможенных платежей и расчеты с таможней. При пересечении таможенной границы импортные. товары. проходят процедуру. таможенного оформления. Декларантом подается грузовая таможенная декларация (ГТД), которая является основным документом, свидетельствующим о ввозе товара, а также документом, в котором определены подлежащие уплате таможенные платежи.

Таможенные платежи, подлежащие уплате при оформлении товаров в режиме выпуска для внутреннего потребления как правило следующие: таможенный сбор в рублях ; таможенный сбор в валюте; таможенная пошлина; акцизы (в зависимости от вида подакцизного товара и вида ставки); НДС (10 или 18%). НДС, уплаченный на таможне подлежит вычету.

Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, расходов по закупке и доставке до пересечения таможенной границы РФ, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки, независимо от того, кто нес эти расходы - продавец или покупатель. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалки, страховая сумма, стоимость тары, упаковки и пр.

Таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление также включаются в фактическую себестоимость, кроме того, по подакцизным товарам уплачивается в составе таможенных платежей акциз, который включается в фактическую стоимость приобретения: Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сумма таможенной пошлины, сбора за таможенное - оформление Кт 76 «Расчеты с таможней»; Дт 19 «НДС, уплаченный на таможне» сумма НДС Кредит 76 «Расчеты с таможней» -

Учет поступления импортных материалов. Фактическое поступление материалов на склад организации оформляется приходным ордером, на основании которого в бухгалтерском учете делают соответствующие записи Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - «Приобретение импортных материалов».

Расчеты с иностранным поставщиком. Порядок отражения в бухучете расчетных операций с иностранными поставщиками будет зависеть от выбранной формы расчетов, способов оплаты. Например: Дт 60 «Расчеты с поставщиками» «Расчеты с поставщ. в ин. валюте» Кт 52 «Валютный счет».

После уплаты таможенных пошлин и налогов товары приобретают статус находящихся в свободном обращении.

Особенности налогообложения и бухгалтерского учета.

1) возникновение курсовых разниц (могут быть положительные и отрицательные)-

в бух. Учете можно относить на стоимость товара, в налоговом на внереализационные расходы;

2) При ввозе товаров импортер обязан оплатить таможенную пошлину и таменженный сбор- в бух. Учете таможенные сборы включают в ТМЦ, в налогом учете их можно учесть двумя способами:

- косвенные расходы;

- в составе стоимости товаров.

Особенности налогообложения, касаются следующих правил:

• правил определения объектов налогообложения внешнеторг. сделок и исчисления налоговой базы;

• правил определения налоговых ставок для исчисления сумм налогов при осуществлении внешнеторговой деятельности.

• правил исчисления и уплаты налогов при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст.

146 НК РФ), за исключением не подлежащего налогообложению ввоза, указанного в

ст. 150НКРФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от таможенного

режима, под который помещен товар, налогообложение производится в следующем

порядке (ст. 151 НК РФ):

-при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

-в режиме реимпорта уплачиваются суммы налога, от которого был налогоплательщик

освобожден,

-при транзите, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной

таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства,

перемещения припасов налог не уплачивается;

-при переработке на таможенной территории налог не уплачивается при условии

вывоза продуктов переработки с территории РФ в определенный срок;

-при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется

полное или частичное освобождение от уплаты налога;

- при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего

потребления налог уплачивается в полном объеме.

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров). При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 процентов и 18 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров. Стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции, суммы налога уплачиваются в составе таможенных платежей.

Акцизы. Объектом налогообложения является ввоз подакцизных товаров на тамож. территорию РФ (ст. 182 НК РФ). Не подлежит налогообложению ввоз подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность. Налоговая база устанавливается в соответствии со ст, 191 НК:

1. По п/а товарам, по которым устанавливаются твердые налоговые ставки, НБ определяется как объем ввозимых п/а товаров в натуральном выражении.

2. По п/а товарам, по которым установлены отвалорные (%) ставки, НБ определяется как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение производится в зависимости от таможенного режима, под который помещен товар (ст. 185НКРФ):

В бухгалтерском учете уплаченный НДС учитывается на сч. 19, после его уплаты в общеутсановленном порядке, его можно принять к вычету:

50р. + 50 там пошлина= 100

Дт 41 К 60 100=

Д 19 К 76- 18%

150+27=177 Д 92 К 68/2 177=

Д 62 К 90 27=

При уплате НДС в бюджет Д 08/2 К 19 27=

Д 76 К 51 18=

27-18=9 р. – в бюджете

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ суммы акциза уплачиваются в составе таможенных платежей в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.