2 Налоговая система республики беларусь на современном этапе

2.1. Характеристика налоговой системы в Республики Беларусь на современном этапе

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы [11, ст. 99].

Налоговые системы современных государств - результат их многовековой эволюции. Я придерживаюсь мнения институтов государственной власти, правовой доктрины, что национальная налоговая система в каждом государстве индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, - международная торговля и движение капиталов требуют если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий.

Налоговая система - единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование. Кроме уровня развития экономики, отношений собственности, большое значение для построения налоговой системы имеют политико-правовые принципы [9, ст. 44].

Экономическая и юридическая науки выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

• порядок установления и ввода в действие налогов;

• виды налогов или систему налогов; классификацию налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

• порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

• налоговые органы;

• права и обязанности налогоплательщиков;

• права и обязанности налоговых органов;

• ответственность участников налоговых отношений;

• защиту прав и интересов налогоплательщиков;

• налоговое законодательство.

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:

• субъект налога,

• предмет и объект налогообложения,

• база налогообложения,

• источники выплаты налоговых платежей,

• ставка налога,

• налоговые льготы,

• налоговый и отчетный периоды,

• санкции,

• порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию [1, с. 38].

2.2 Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь

В 2011 году величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь составила 26,8 процента к ВВП и по сравнению с 2010 годом сократилась на 0,5 процентного пункта [ Приложение А ]

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, упрощением порядка исчисления налоговых обязательств, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (темп роста в сопоставимых ценах 103,3 процента) по отношению к росту ВВП (темп роста – 105,3 процента).

В структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес в ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами, однако по сравнению с 2010 годом он снизился на 1,1 процентного пункта.

Объем поступлений в бюджет косвенных налогов и сборов, устанавливаемых, как правило, в виде надбавок к цене товаров, работ, услуг и не зависящих от финансовых результатов деятельности плательщиков, сократился по отношению к 2010 году в сопоставимых ценах на 3,2 процента, а их доля в ВВП уменьшилась с 13,5 до 12,4 процента.

В общей сумме платежей этого вида 78 процентов приходится на налог на добавленную стоимость [ Приложение 2].

Удельный вес прямых налогов и сборов, объектами обложения которыми являются доходы и собственность плательщиков, составил 7,9 процента в ВВП и сократился по сравнению с 2010 годом на 0,7 процентного пункта.

В структуре прямых налогов и сборов наибольший удельный вес – более 43 процентов – занял подоходный налог [Приложение 3]. Поступления его возросли на 9,3 процента, а удельный вес в ВВП – с 3,3 до 3,4 процента.

На долю налога на прибыль приходится более 40 % всех прямых налогов. Темп роста поступлений составил 98,3 процента, удельный вес снизился с 3,4 до 3,2 процента в ВВП, что обусловлено законодательным изменением с 2011 года порядка уплаты налога на прибыль.

Доля смешанных налогов в ВВП составила 0,8 процента и сократилась на 0,6 процентного пункта, темп роста – 60,3 процента.

В общей сумме смешанных налогов более 67 процентов приходится на отчисления в инновационные фонды, темп роста которых составил 55,3 процента, их доля в ВВП сократилась с 1 до 0,5 процента (см. рисунок 3). Снижение платежей обусловлено законодательным уменьшением нормативов отчислений в инновационные фонды и сокращением числа плательщиков [Приложение 4].

За счет прочих налоговых доходов, сборов, пошлин сформировано 5,5 процента ВВП, их удельный вес возрос на 1,9 процентного пункта, поступления – более чем на 57 процентов.

Преобладающую часть в структуре прочих платежей – 96,5 процента – занимают налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные пошлины) (см. рисунок 4). Их поступления выросли в 1,7 раза, а удельный вес в ВВП – с 3,5 до 5,5 процента. Основной причиной положительной динамики явилось увеличение в 2011 году таможенных пошлин, в том числе на калийные удобрения (рост в 1,5 раза). [Приложение 5].

В заключение следует отметить, что в целях дальнейшего упрощения налоговой системы и сокращения величины налоговой нагрузки на экономику с 2012 года уменьшены ставки налога на прибыль (с 24 до 18 процентов), налога при упрощенной системе налогообложения (с 8 до 7 процентов – для плательщиков, не уплачивающих НДС; с 6 до 5 процентов – для плательщиков НДС). Таким образом, величина налоговой нагрузки на экономику в текущем году предположительно снизится до 25,5 процента к ВВП.