7.2. Аналіз виконання кошторису та динаміки витрат

Загальна оцінка стану та динаміки витрат обігу проводиться з використанням показників, наведених у табл. 7.1.

Таблиця 7.1

Основні показники витрат обігу, що використовуються в аналізі

№ з/п	Показники	Позначки	Алгоритм розрахунку
1	Фактична сума витрат обігу	ВО1	Див ф.№2 “Звіт про фінансові результати”
2	Рівень витрат обігу, %	РВО	ВО/РТО*100
3	Зміна рівня витрат	ΔРВ0	РВО1–РВО0
4	Відхилення витрат обігу:
4.1	а) абсолютне	ΔВО	ВО1–ВО0
4.2	б) відносне	ВВ	ВО1–ВО0*ІРТО
5	Темп зміни витрат обігу, %	ТВО	ВО1/ВО0*100
6	Темп приросту (спаду) витрат обігу, %	ΔТ	ТВО–100
7	Затратовіддача (обсяг реалізації товарів 1 грн. витрат)	ЗВ	РТО/ВО
8	Затратомісткість (витрати на 1 грн. товарообороту)	ЗМ	ВО/РТО

Аналіз витрат обігу слід починати з оцінки виконання їх кошторису – за загальною сумою та рівнем витрат до товарообороту, в тому числі за окремими статтями витрат. У процесі аналізу визначається планова та фактична структура витрат. Порівняння фактичних даних з кошторисними проводиться для оцінки відхилень фактичних показників витрат від запланованих в сумі, за рівнем та структурою витрат. Звертається увага на найбільші відхилення за окремими статтями, а також статті, які займають найбільшу питому вагу у сумі витрат. Вони потребують першочергової уваги при подальшому поглибленому аналізі.

Аналіз виконання кошторису витрат доцільно оформити в аналітичній таблиці за формою табл. 7.2, для обгрунтованої оцінки відхилень фактичних витрат від запланованих.

Аналіз витрат поглиблюється оцінкою їх динамічних змін. Правильне визначення динаміки потребує попереднього приведення даних у співставлений вигляд. Це означає, що слід врахувати зміни цін на товари, тарифи за електроенергію, воду, опалення, газ, зміни орендних ставок тощо. У першу чергу обсяг фактичного товарообороту (РТОзв) перераховується за цінами попереднього року (РТОзв⁰) за допомогою індексу цін (Іцін)

РТОзв⁰=РТОзв/Іцін.

За наведеними показниками, розрахованими за відповідними даними за рік і за кварталами, надається загальна оцінка витрат обігу підприємства. Повний аналіз витрат обігу доцільно здійснювати один раз у квартал, за основними елементами аналіз витрат доцільно проводити щомісячно.

Таблиця 7.2

Виконання кошторису витрат обігу споживчого товариства за звітній рік.

Сума – тис.грн., струк­тура – %

Статті витрат	За кошторисом			Фактично			Відхилення
	сума	рівень	структура	сума	рівень	структура	сума	рівень	структура
Витрати на оплату праці	393,9	10,1	50,5	421,7	10,6	49,1	+27,8	+0,5	–1,4
Відрахування на соціальні заходи	144,3	3,7	18,5	151,2	3,8	17,6	+6,9	+0,1	–0,9
Амортизація основних засобів	46,8	1,2	6,0	47,7	1,2	5,5	+0,9	–	–0,5
Витрати на оренду та утримання будівель	70,2	1,8	9,0	75,5	1,9	8,8	+5,3	+0,1	–0,2
Витрати на обов’язкове страхування майна	39,0	1,0	5,0	43,8	1,1	5,1	+4,8	+0,1	+0,1
Витрати на зберігання, підсортування товарів	15,6	0,4	2,0	23,8	0,6	2,8	+8,2	+0,2	+0,8
Затрати товарів в межах норми природного убутку	7,8	0,2	1,0	15,9	0,4	1,8	+8,1	+0,2	+0,8
Знос та утримання МШП	3,9	0,1	0,5	4,0	0,1	0,5	+0,1	–	–
Інші витрати	58,5	1,5	7,5	75,6	1,9	8,8	+17,1	+0,4	+1,3
Всього витрат	780	20,0	100	859,2	21,6	100	+79,2	+1,6	–
Роздрібний товарооборот	3900			3978			+78

При цьому порівнюють фактичні витрати з допустимими за кошторисом, з прогнозними, з рівнем витрат підприємств-конкурентів. Крім того, показники зміни витрат обігу слід порівняти з індексами або темпами зміни обсягів товарообороту та прибутку. Позитивними вважаються тенденції, коли:

І_П>І_ВО або Т_П>Т_ВО;

І_РТО>ІВО або Т_РТО>Т_ВО,

де І_П (Т_П) – індекс (темп, %) зміни прибутку; І_РТО (Т_РТО) – індекс (темп, %) зміни товарообороту; І_ВО (Т_ВО) – індекс (темп, %) зміни витрат обігу.

Поточний аналіз витрат обігу на зарубіжних фірмах посідає перше місце серед термінових робіт наприкінці місяця. Він включає:

• вивчення відхилень витрат у сумі і за рівнем,

• встановлення причин цих відхилень,

• розподіл відповідальностей.

Впровадження ринкових реформ у вітчизняну економіку вимагає від працівників бухгалтерської і фінансової служб підприємства здійснення обліку та аналізу витрат обігу за центрами відповідальності (структурними підрозділами), що сприятиме доцільності і раціональності витрачання усіх видів ресурсів на підприємствах торгівлі.

Особливого значення при цьому набуває факторний аналіз витрат обігу.