3.3. Аналіз окремих статей витрат

Найбільш вагомими серед інших статей собівартості продукції є прямі витрати на оплату праці і на матеріали.

Засоби на оплату праці необхідно використовувати таким чином, щоб темп росту продуктивності праці був більшим ніж темп росту заробітної плати. При аналізі здійснюється систематичний контроль за фондом оплати праці, виявляються резерви його економії шляхом росту продуктивності праці і зниження її трудомісткості.

Фонд заробітної плати включає в себе не лише поточні витрати підприємства, але і виплати соціального характеру (допомога по тимчасовій непрацездатності), а також виплати з чистого прибутку, що залишився у розпорядженні підприємства (премії за результатами річної роботи, матеріальна допомога і т.п.).

Найбільша питома вага у фонді заробітної плати – це оплата праці, що включається у собівартість продукції. На першому етапі аналізу розраховують абсолютне і відносне відхилення від планових показників по фонду оплати праці (ФОП):

ФОП=ФОП₁ – ФОП₀;

ВВ=ФОП₁–ФОП₀* .

Якщо ВВ0, то є перерозхід ресурсу, якщо ВВ0 – його економія. При розрахунку відносного відхилення (ВВ) по фонду оплати праці необхідно враховувати, що на індекс зміни обсягу виробництва І_ВП = .коригується лише змінна частина фонду оплати праці, тобто та, що змінюється пропорційно зі зміною випуску продукції. Наприклад, заробітна плата робітників, пов’язаних з виготовленням продукції (відрядна оплата праці).

Приклад розрахунку відносного відхилення:

ФОП₁=20500 тис.грн.

ФОП_{змінне0}=13000 тис.грн.

ФОП_{постійне0}=7000 тис.грн.

І_ВП=1,02

ВВ=20500–(13000*1,02+7000)=+240 тис.грн.

Тобто на даному підприємстві спостерігається відносна перевитрата фонду оплати праці у розмірі 240 тис.грн.

Факторний аналіз фонду оплати праці (ФОП) у загальному можна проводити за моделлю:

ФОП=(ВП/ПП)*ЗП,

де ВП – обсяг випуску продукції; ПП – середня продуктивність праці одного працівника; ЗП – середня заробітна плата одного працівника.

Розраховуються дві скориговані величини:

СК₁=(ВП₁/ПП₀)*ЗП₀; СК₂₌(ВП₁/ПП₁)*ЗП₀.

Вплив зміни обсягу випуску продукції на зміну фонду оплати праці розраховується:

ВП   ФОП=СК₁–ФОП₀.

Вплив зміни продуктивності праці на зміну фонду оплати праці визначається:

ПП  ФОП=СК₂–СК₁.

Вплив зміни середньої заробітної плати на зміну фонду оплати праці визначається:

ЗП  ФОП=ФОП₁–CK₂.

Правильність розрахунку перевіряють:

ФОП=ФОП_ВП+ФОП_ПП+ФОП_ЗП.

Аналіз впливу факторів на зміну фонду оплати праці постійної частини (заробітна плата робітників з погодинною оплатою праці, службовців, працівників інфраструктури виробництва, різні види доплат) проводять за формулою:

ФОП=СОЧ (визначеної категорії працівників)*ЗП,

Де соч (середньооблікова чисельність визначеної категорії працівників); зп – середня заробітна плата одного працюючого.

Ця формула може бути розширена шляхом введення додатково інших факторів:

ФОП=ССЧ*Д*Г*ЗПп,

де ССЧ – середньооблікова чисельність працівників, осіб; Д – кількість відпрацьованих одним працівником днів; Г – кількість відпрацьованих одним працівником годин; ЗП – середня заробітна плата одного працівника за годину.

Вплив факторів можна проводити з використанням скоригованих показників (див. попередню модель) або способом абсолютних різниць:

ФОП₁=ССЧ₁*Д₁*Г₁*ЗП₁ – фактичне значення ФОП,

ФОП₀=ССЧ₀*Д₀*Г₀*ЗП₀ – базове (планове) значення ФОП.

Вплив зміни ССЧ:

ССЧ  ФОП=ССЧ*Д₀*Г₀*ЗП₀.

Вплив зміни Д:

Д  ФОП=ССЧ₁*Д*Г₀*ЗП₀.

Вплив зміни Г:

Г  ФОП=ССЧ₁*Д₁*Г*ЗП₀.

Вплив зміни ЗП:

ЗП  ФОП=ССЧ₁*Д₁*Г₁*ЗП.

Перевірка розрахунку:

ФОП=ФОП_ССЧ+ФОП_Д+ФОП_Г+ФОП_ЗП.

При аналізі розраховують також вплив факторів на середню заробітну плату працівника підприємства за формулою:

ЗПрік=Д*Г*ЗПп.

Ріст середньої річної заробітної плати може відбутися у зв’язку зі збільшенням погодинної оплати праці, яка в свою чергу залежить від рівня кваліфікації працівників, інтенсивності їх праці, перегляду норм виробітку та розцінок, зміни розрядів робіт та тарифних ставок, різних доплат і премій. Вивчається використання планів по зниженню трудомісткості продукції, правильність нарахування доплат за стаж, роботи у понадурочні години, час простою з вини підприємства. Розрахунок впливу факторів проводиться відомими способами факторного аналізу.

Важливим є виявлення залежності між темпами росту заробітної плати і продуктивністю праці. Для цього розраховуються індекси зміни продуктивності праці і заробітної плати:

.

Позитивним є значення К1. Визначається сума економії (-) або перевитрат (+) фонду оплати праці за формулою:

ВВ=ФЗП₁*(1–К).

В умовах інфляції при аналізі індекса росту середньої заробітної плати необхідно враховувати індекс цін на товари і послуги у аналітичному періоді. У цьому випадку індекс заробітної плати буде мати вигляд:

.

При аналізі досліджують віддачу одної гривні зарплати:

ВП/ФОП=(ЧП*Д*Г*В)/(ЧП*ЗП)=(Д*Г*В)/(ЗП),

де ВП – об’єм випуску продукції; ФОП – фонд оплати праці; ЧП – середньооблікова чисельність працюючих; Д – середня кількість днів, відпрацьованих одним працівником; Г – середня кількість годин, відпрацьованих одним працівником; В – середня продуктивність праці одного працівника за годину (виробіток); ЗП – середня заробітна плата одного працівника.

Аналіз проводиться з використанням відомих способів факторного аналізу, що дозволяє виявити резерви підвищення ефективності використання коштів на оплату праці.

Аналіз матеріальних витрат доцільно аналізувати за формулою:

М=(q_i *(m_j*p_j)),

де М – затрати матеріалів певного виду, тис.грн.; q_i – кількість і-го виду продукції; m_j – кількість j-го матеріалу на і-ий вид виробу; р_j – ціна j-го матеріалу, грн.

Розрахунок впливу факторів можна провести за схемою:

СК₁=(q_i¹*(m_j⁰*p_j⁰))СК₂=(q_i¹*(m_j¹*p_j⁰)),

де показники зі степенем 0 – планові або базового періоду, а зі степенем 1 – фактичні або звітного періоду. Вплив факторів на зміну матеріальних витрат визначається:

q  М=СК₁–M⁰;

m  М=СК₂–СК₁;

p  М=M¹–CK₂.

Обов’язковою є перевірка правильності розрахунків:

М=М_q + М_m +М_p.

Контрольні питання

1. Обгрунтуйте значення, завдання та визначте джерела інформації аналізу показників собівартості продукції та витрат промислового підприємства.

2. Як класифікуються витрати за економічним змістом?

3. Яка послідовність проведення аналізу показників витрат?

4. Опишіть методику факторного аналізу витрат на 1 гривню товарної продукції.

5. Яка послідовність факторного аналізу собівартості порівняльної продукції?

1. Провести факторний аналіз витрат на 1 грн. товарної продукції промислового підприємства за звітний період на основі даних табл. 1.

Заповнити аналітичну табл. 2, визначивши витрати на 1 грн. товарної продукції за планом, фактично і відхилення фактичних витрат на 1 грн. товарної продукції від планових.

Таблиця 1

Показники товарної продукції промислового підприємства за звітний рік

Показники	Сума, тис.грн.
Виробнича собівартість товарної продукції
а) за планом	38592
б) фактично випущена товарна продукція:
за плановими витратами на одиницю продукції	38608
за фактичною собівартістю	42500
Товарна продукція в гуртових цінах підприємства
а) за планом	48600
б) фактично випущена товарна продукція:
в цінах плану	48922
у фактично діючих цінах	49500

Визначити вплив на зміну витрат на 1 грн. товарної продукції факторів:

• зміни асортименту випущеної продукції,

• зміни витрат на одиницю продукції,

• зміни гуртових цін підприємства.

Написати висновки, в яких оцінити одержані результати і визначити загальну суму економії чи перевитрат внаслідок зміни витрат на 1 грн. товарної продукції.

Таблиця 2

Показники товарної продукції промислового підприємства у звітному році

тис.грн.

Показники	План (q0, z0, p0)	Фактично (q1)
		план (z0, p0)	фактично (z1), план (p0)	фактично (z1, p1)
Виробнича собівартість  (qі*zі)
Вартість товарної продукції  (qі*pі)
Витрати на 1 грн. товарної продукції, коп.

q_і – обсяг випущеної продукції; z_і – витрати на одиницю продукції; р_і – ціна одиниці продукції і-того виду.

2. Фактичний обсяг товарної продукції в звітному році в оптових цінах підприємства склав 11400 тис.грн.; витрати на 1 грн. товарної продукції – 90 коп. при плані 84 коп. На яку суму змінилась повна собівартість товарної продукції? Як це відобразиться на прибутку підприємства? Подайте пропозиції щодо підвищення рентабельності продукції промислового підприємства.

Вибрати правильну відповідь на питання:

1. Які фактори впливають на відхилення фактичної середньої заробітної плати від планової?

а) зміна рівня кваліфікації;

б) рівень техніки, технології, організації виробництва;

в) умови праці;

г) стаж роботи, галузь народного господарства;

д) відпрацьований час;

е) продуктивність праці;

є) обсяг виробництва;

ж) діюча на підприємстві система матеріального заохочення;

з) форми та системи оплати праці;

і) різного роду доплати, передбачені законодавством;

к) якість та асортимент продукції;

л) природні умови.

2. Яка закономірність у співвідношенні темпів зростання продуктивності праці та середньої заробітної плати?

а) темпи зростання середньої заробітної плати та продуктивності праці повинні бути однаковими;

б) темпи зростання середньої заробітної плати повинні випереджати темпи зростання продуктивності праці;

в) темпи зростання продуктивності праці повинні випереджати темпи зростання середньої заробітної плати;

г) власний варіант відповіді.