3.5 Анализ состава и структуры косвенных затрат на производство

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управлением предприятием в целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Коммерческие расходы».

На статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт оборудования, а также износ инструментов и приспособлений.

Во избежание искажения себестоимости отдельных изделий в состав расходов по содержанию оборудования не включаются затраты, не связные с работой оборудования (например, затраты на вспомогательные материалы, заработную плату производственных рабочих и т.д.) [12] c.98.

Анализ расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, проводится по данным из ведомости №12 (приложение Л, приложение М), представлен в таблице 3.8

Таблица 3.8 – Анализ расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования в ОАО «Минский завод «Термопласт»», руб.

Показатель	Год		Отклонение		Структура, %			Темп изменения, %
	2010	2011	абсолютное (+,-)	относительное, (%)	2010	2011	изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8		9
1 Амортизация оборудования (стр.01)	325213823	567727352	+332513529	102	5,24	10,08	+4,84		202

Продолжение таблицы 3.8

1	2	3	4	5	6	7	8	9
2 Эксплуатационные расходы (стр.02)	5070209188	4566819235	-503389953	-10	81,76	69,99	-11,77	90
3 Технический ремонт оборудования (стр.03)	83437490	191399988	+107962498	129	1,35	2,93	+1,58	229
4 Внутризаводское перемещение грузов (стр.04)	358462706	682334526	+323871820	90	5,15	10,46	+5,31	190
5 Износ приспособлений, инструментов (стр.05)	235616794	226902028	-8714766	-4	3,8	3,48	-0,32	96
6 Прочие расходы связанные с использованием оборудования(стр.06)	128202684	199345179	+71142496	55	2,7	3,06	0,36	155
Итого:	6201142685	6524528308	+323385623	-	100	100	-	-

Как видно из таблицы 3.8, за отчетный период РСЭМО увеличились на323385623 руб. Увеличились расходы по статье прочие расходы (затраты на переналадку оборудования, связанные с подготовкой к выпуску ранее освоенной продукции; затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования в пределах установленных технических норм) на 71142496 руб. Износ приспособлений снизился в отчетном периоде на 8714766 руб., что связано со спецификой производства. Наблюдался рост по статье амортизация оборудования и транспортных средств на 332513529 руб., что свидетельствует о вводе новых мощностей на предприятии. Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими увеличились на 107962498 руб. Снижение расходов по статье эксплуатационные расходы на 503389953 руб., свидетельствует о том, что на предприятии уменьшилось использование оборудования и транспортных средств по сравнению с 2010 годом. Также увеличился показатель по внутризаводскому перемещению грузов на 323871820 руб., что говорит о том, что на предприятии стали производить больше продукции. Таким образом, по данным таблицы 3.8 можно сделать вывод, что самый значительный удельный вес в 2010 году занимает статья эксплуатационные расходы 81,76 %, а в 2011 году значительный удельный вес занимает статья эксплуатационные расходы, которая занимает 69,99 %.

На следующем этапе производится анализ общецеховых расходов (таблица 3.9). При этом используется прием сравнения. Анализ производится на основании данных из ведомости №12 (приложение Л, приложение М).

Таблица 3.9– Анализ общецеховых расходов в ОАО «Минский завод «Термопласт»», руб.

Показатель	Год		Отклонение		Структура				Темп изменения, %
	2010	2011	абсолютное (+,-)	от-нос.		2010	2011	изменение (+,-)
1	2	3	4	5		6	7	8		9
1 Содержание административно-управленческого персонала (стр.07)	278383629	409396616	+131012987	47		12,47	5,63	-6,84		147
2 Содержание прочего цехового персонала (стр.08)	306905248	480400526	+173495278	57		13,75	6,61	-7,14		157
3 Содержание зданий, сооружений, инвентаря (стр.10)	1278992122	5641758337	+4362766215	341		57,31	77,59	+20,28		441
4 Текущий ремонт зданий, инвентаря (стр.11)	14644580	163602138	+148957558	1017		0,66	2,25	+1,59		1117
5 Охрана труда (стр.14)	7626982	11543121	+3916139	51		0,34	0,16	-0,18		151
6 спецодежда (стр.а)	23275769	35836920	+12561151	54		1,04	0,49	-0,55		154
7 спецпитание (стр б)	44178914	47105918	+2927004	7		1,98	0,65	-1,33		107
8 Износ и ремонт инвентаря (стр.15)	9073072	14655540	+5582468	62		0,41	0,2	-0,21		162
6 Прочие расходы (стр.16)	268810550	467053326	+198242776	74		12,04	6,42	-5,62		174
Итого	2231890866	7271352442	+5039461576	-		100	100	-		-

Как видно из таблицы 3.9, в ОАО «Минский завод «Термопласт»» в 2011 году по сравнению с 2010 годом образовался перерасход по общецеховых расходам в размере 5039461576 руб. Расходы на содержание административно-управленческого персонала и прочего цехового персонала увеличилось на 131012987 руб. Это связано с увеличением: численности работников аппарата управления, повышением премий и доплат. Содержание прочего цехового персонала увеличилось на 173495278 руб. Расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря и отчисления на текущий ремонт зданий и сооружений также освоены не полностью, перерасход составляет 4362766215 руб. Следует отметить, что не были использованы суммы, запланированные на проведение мероприятий по рационализации и изобретательству. За счет этого не было факторов научно-технического прогресса, которые могли бы снизить прямые материальные и трудовые затраты. Расходы на текущий ремонт зданий, инвентаря увеличились на 148957558 руб. Также увеличение расходов по статье «Охрана труда» на сумму 3916139 руб. представлена положительной стороной, т.к. было выполнено значительно больше мероприятий, направленных на безопасность работников предприятия. Также увеличились расходы на спецодежду и спецпитание на 12561151 руб. и 2927004 руб. соответственно, эти затраты определяются в соответствии с утвержденными нормами расхода специальной одежды и специальной обуви и т.п. на одного работающего. Увеличились расходы на износ и ремонт инвентаря на 5582468 руб. Прочие расходы, которые состоят из: изготовление и испытание опытных образцов, разработка технической документации, сертификация продукции, экспертизы и консультации сторонних организаций, увеличились на 198242776 руб. Таким образом, по данным таблицы 3.9 можно сделать вывод, что самый значительный удельный вес занимает статья содержание зданий, сооружений, инвентаря 57,31 % за 2010 год и 77,59 % за 2011 год.

На следующем этапе проводится анализ общехозяйственных расходов, который представлен в таблице 3.10. При анализе используется прием сравнения. Анализ производится на основании данных из ведомости №15 (приложение Н, приложение О).

Таблица 3.10 – Анализ общехозяйственных расходов в ОАО «Минский завод «Термопласт»», руб.

Показатель	Год			Отклонение			Структура, %				Темп изменения, %
	2010	2011	абсолютное (+,-)		относительное, %	2010		2011	изменение (+,-)
1	2	3	4		5	6		7	8	9
1 Расходы по управлению предприятия (стр.01)	1626007626	2415962740	+789955114		49	39,25		38,63	-0,62	149
2 Служебные командировки (стр.02)	12970098	25519347	+12549249		97	0,31		0,41	+0,1	197
3 Расходы на связь, канцтовары, ГОСТ (стр.03)	166700303	160425328	-6274975		-4	4,02		2,57	-1,45	96
4 Зарплата неуправленческого характера (стр.04)	790100912	1251296301	+461195389		58	19,07		20,01	+0,94	158
5 Амортизация зданий, сооружений (стр.05)	335720149	405029701	+69309552		21	8,1		6,48	-1,62	121
6 Износ по нематериальным активам (стр.06)	242154	264168	+22014		9	0,005		0,004	-0,001	109

Продолжение таблицы 3.10

1	2	3	4	5	6	7	8	9
7 Содержание зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения (стр.07)	612233661	1162716989	+550483328	90	14,78	18,59	+3,81	190
8 Исследования, испытания, содержание лабораторий (стр.08)	92135648	160755843	+68620195	74	2,22	2,57	+0,35	174
9 Услуги сторонних организаций по пр. НИОКР (стр.10)	447144	0	-447144	0	0,05	0	-0,05	0
10 Охрана труда (стр. 11)	6832085	5043711	-1788374	-26	0,16	0,08	-0,08	74
11 спецодежда (стр.а)	6078424	11761809	+5683385	94	0,15	0,28	+0,13	194
12 спецпитание (стр б)	26180152	16490670	-9689482	-37	0,63	0,26	-0,37	63
13 Содержание пожарной охраны, сторожей и военизированной охраны (стр.12)	17333899	108393257	+91059358	525	0,42	1,73	+1,31	625
14 Расходы на подготовку кадров (стр.13)	9543410	8809836	-733574	-8	0,23	0,14	-0,09	92
15 Организованный набор рабочей силы (стр. 14)	0	2222740	+2222740	0	0	0,04	+0,04	0
16 Расходы на экологический цели (стр.16)	16213633	6890203	-9323430	-58	0,39	0,11	-0,28	42
17 Расходы ОГР, прочие расходы (стр.17)	69752598	91457213	+21704615	31	1,68	0,11	-1,57	131
17 Налоги (стр18)	353692871	420446082	+66753211	19	8,54	7,99	-0,55	119
Итого	4142184768	6253485938	+2111301170	-	100	100	-	-

Как видно из таблицы 3.10, за отчетный период общехозяйственные расходы в ОАО «Минский завод «Термопласт»» увеличились на 2111301170 руб.

По сравнению с 2010 годом в 2011 году расходы по управлению предприятия увеличилась на 789955114 руб. это связано с ростом зарплаты административно-управленческого персонала. Расходы на командировки выросли на 12549249 руб. Это связано с тем, что в 2011 году увеличился объем произведенной продукции, на которые понадобилось больше материальных ресурсов, производимых за пределами республики. Что привело к росту командировочных расходов водителям транспортных средств, а также менеджерам, которые заключают договора с поставщиками.

Снизились расходы на связь, канцтовары, ГОСТ на 6274975 руб. Канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные и телефонные расходы рассчитываются на основе анализа сложившихся за предшествующий год соответствующих затрат. Зарплата неуправленческого характера увеличилась на 461195389 руб., т.к. в 2011 году произошел набор данной группы работников, а также из-за увеличения должностных окладов, а также премий, за производственные результаты, и доплат.

Расходы по амортизации зданий, сооружений и износ по нематериальным активам возросли на 69309552 и 22014 руб. соответственно.

В статью «Содержания зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения» входят затраты на: освещение, отопление, водоснабжение, газоснабжение, содержание внутри зданий всех сетей и коммуникаций, на содержание в чистоте зданий, инвентаря, дворов. Перерасход по этой статье составил 550483328 руб., по причине увеличение тарифов на свет, отопление и т.д.

Также следует отметить, что перерасход по статье «Содержание общезаводских лабораторий, производство испытаний, исследований» на 68620195 руб. положительно влияет на работу предприятия. Но отрицательно повлияли снижение расходов услуги сторонних организаций по пр. НИОКР на 447144 руб.

Затраты на охрана труда, спецпитание снизились и расходы на подготовку кадров на 1788374 руб., 9689482 руб. и 733574 руб. соответственно. Расходы на спецодежда, организованный набор рабочей силы увеличились на 5683385 руб. и 2222740 руб. соответственно.

Возросли расходы на содержание пожарной охраны, сторожей и военизированной охраны на 91059358 руб., так как увеличилась оплата услуг обслуживающих организаций.

Снизились затраты на расходы на экологические цели на 9323430 руб. Расходы ОГР, прочие расходы увеличились на 21704615 руб., по причине увеличения расходов на : расходы по участию организации в выставках; оплату консультационных, информационных, юридических и аудиторских услуг; платежи по обязательному страхованию отдельных категорий работников организации; платежи по процентам за кредит банков; оплата услуг банков по осуществлению текущих расчетов на расчетном счете.

Перерасход по статье «Налоги» на 66753211 руб. указывает на увеличение расходов на налоги, сборы, платежи, предусмотренные законодательством РБ, и другие обязательные отчисления, в том числе специальные отчисления во внебюджетные фонды, в соответствии с законодательством РБ, включаемые а себестоимость.

По данным таблицы 3.10 самый значительный удельный вес занимает статья 1 расходы по управлению предприятия 39,25 % за 2010 год и 38,63 % за 2011 год, на основании этих данных можно сделать вывод, о том, что больше всего затрат отводится на статью содержание аппарата управления в составе общехозяйственных расходов.

На следующем этапе проводится анализ коммерческих расходов на основании данных по счету 44 «Расходы на реализацию» (приложение Ш, приложение Щ).

Таблица 3.11 – Анализ коммерческих расходов в ОАО «Минский завод «Термопласт»», руб.

Показатель	Год		Отклонение		Структура, %				Темп изм.
	2010	2011
			абсолютное (+,-)	относ. %		2010	2011	изменение
1	2	3	4	5		6	7	8		9
1 Расходы на рекламу и выставки (стр.02+08)	8531489	39951356	+31419867	+368		2,03	4,21	+2,18		468
2 Расходы на командировки и зарплату, отчисления (стр. 01+03+04+05)	318297585	543548857	+225251272	+71		75,9	57,24	-1,66		171
3 Оплата транспортных контор и материалы (стр.06+07+09+10)	6322028	356177294	+349855266	+5534		1,51	37,51	+36		5634
4 Почтовые расходы (стр.11)	3469212	2442384	-1026828	-30		0,83	0,26	-0,57		70
5 Таможенные платежи (стр.13)	731159	106323	-624836	-85		0,17	0,01	-0,16		15
6 Прочие расходы (стр.12)	20976779	7437384	-13539395	-65		5	0,78	-4,22		35
Итого	419328252	949663596	+530335344	-		100	100	-		-

Как видно из таблицы 3.11, за отчетный период коммерческие расходы в ОАО «Минский завод «Термопласт»» увеличились на 530335344 руб.

Проведенный постатейный анализ показал, что на анализируемом предприятии фактические затраты по отдельным статьям коммерческих расходов оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на топливо, инфляция, снижение спроса на продукцию выпускаемую предприятием.

В 2011 году по сравнению с 2010 году расходы на рекламу и выставки увеличились на 31419867 руб. или на 368%, что говорит о выпуске новой продукции, которая должна быть прорекламирована. Расходы по статье командировки и зарплата увеличились 225251272 на руб. или на 71%. Также увеличились расходы на услуги транспортных средств и услуги железнодорожных перевозок произведенной продукции на 349855266 руб., что положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Почтовые, таможенные и прочие расходы снизились на 1026828, 624836, 13539395 руб. соответственно. Однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать непроизводительных расходов.

По данным таблицы 3.11 самый значительный удельный вес занимает статья 2 расходы на командировки и зарплату, отчисления 75,9 % за 2010 год и 57,24 % за 2011 год.

На следующем этапе проводится анализ косвенных затрат на основании данных журнала-ордера №10 (приложение П, приложение Р) или №10/1 (приложение АГ, приложение АД), который представлен в таблице 3.12.

Таблица 3.12 – Анализ косвенных расходов в ОАО «Минский завод «Термопласт»», руб.

Показатель	Год		Отклонение		Структура, %				Темп изменения, %
	2010	2011	абсолютное (+,-)	относительное %		2010	2011	изменение (+,-)
1	2	3	4	5		6	7	8		9
1 Общепроизводственные расходы (стр.01)	8433033551	13795880750	+5362847199	64		64,9	65,9	+1		164
а) РСЭО	6201142685	6524528308	+323385623	-		-	-	-		-
б) общецеховые	2231890866	7271352442	+5039461576	-		-	-	-		-
2 Общехозяйственные расходы (стр.05)	4142184768	6253485938	+2111301170	51		31,88	29,78	-2,1		151
3 Коммерческие расходы	419328252	949663596	+530335344	126		3,22	4,5	+1,28		226
Итого косвенных расходов	12994546571	20999030284	+8004483713	-		100	100	-		-

Данные таблицы 3.12 показывают, что за 2011 год по сравнению с 2010 годом косвенные расходы в ОАО «Минский завод «Термопласт»» увеличились на 8004483713 руб. На перерасход повлияло увеличение расходов по статьям: общепроизводственные расходы увеличение расходов на 5362847199 руб., общехозяйственные расходы перерасход на 2111301170 руб., коммерческие расходы на 530335344 руб., Также, по данным таблицы 3.12 можно сделать вывод, что самый значительный удельный вес занимает статья общепроизводственные расходы 64,9 % за 2010 год и 65,9 % за 2011 год.

Общая схема структуры косвенных затрат в ОАО «Минский завод «Термопласт»» представлена на рисунке 3.1.

Структура косвенных затрат

Общехозяйственные расходы

В 2010 году 31,88 % и в 2011 году 29,78%

Общепроизводственные расходы

В 2010 году 64,9 % и в 2011 году 65,9 %

Коммерческие расходы

В 2010 году 3,22 % и в 2011 году 4,5%

Рисунок 3.1 – Структура косвенных затрат в ОАО «Минский завод «Термопласт»»

В результате анализа состава и структуры косвенных затрат в ОАО «Минский завод «Термопласт»» за 2010-2011 гг. был выявлен перерасход на 8004483713 рублей, что говорит о наличии нераскрытых резервов. Так как большинство косвенных затратами, то их величина зависит от степени выполнения плана по объему продукции. В следующем подразделе проводится факторный анализ косвенных затрат.