Тема 2. Бухгалтерский управленческий учет

25. Понятие управленческого учета. Задачи его ведения дополнительно к ведению финансового учета

Для обеспечения управления деятельностью предприятия информации финансового учета недостаточно.

Выделение УУ в качестве подсистемы БУ связано с усложнением организаций, необходимостью сох-ть коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции и т.д. Экономическая обособленность и независимость предприятий объективно обуславливает усложнение их ориентации в системе эконом. связей, и как следствие, увеличение значимости функций управления предприятием, что привело к появлению УУ.

Управленческий учет –сложившаяся подсистема БУ, имеющая приоритетные цели, задачи, стр-ру и мех-зм функ-ния.

Управленческий учет – это система отбора, группировки и изучения финн. и нефин. информации, на основе которой менеджеры принимают решения для достижения целей бизнеса и конкурентных преим-тв организации.

БУ состоит из 3-х подсистем: УУ, ФУ,НУ.

Структура УУ:

- бюджетирование и мониторинг исполнения бюджетов включает процедуры: формирование и корректировка бюджетов, составление внутренней отчетности по исполнению бюджетных заданий, проведение план – факторного анализа)

- калькулирование себестоимости продукции и процессов;

- подготовка информации для принятия проблемных управленч. решений и т.д.

Целью УУ является подготовка существенной информации для эффективного управления предприятием, его подразделениями и сегментами.

Предметом УУ является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений.

Объектами управленческого учета являются расходы и доходы организации и результаты хозяйственной деятельности.

Принципы управленческого учета:

1. непрерывность деятельности предприятия, которая выражается в отсутствии намерения предприятия самоликвидироваться и сокращать масштабы производства

Этот принцип ориентирует бухгалтера на анализ конкурентоспособности производства, изменения ассортимента, освоение новой продукции

2. использование единых планово-учетных единиц измерений в планировании и учете производства

3. оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия, т.е. определение тенденции и перспектив каждого подразделения в сформировавшейся прибыли

4. полноты и аналитичности информации – показатели, содержащиеся в отчетах должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной обработки.

Ключевые принципы управленческого учета – это подход с точки зрения эффективности (1), использование различных затрат для различных целей (2), соответствие целям функционирования предприятия и текущим задачам бизнеса, учет влияния поведенческих аспектов при информационном обеспечении решений.

(1) Принцип эффективности – основывается на утверждении, что критерием формирования информации в управленческом учете является превышение ожидаемой выгоды над ожидаемыми затратами. Есть два направления тестирования на соответствие принципу эффективности:

1. качество составления аналитических отчетов (связано с обоснованием управленческих решений. Отчет должен быть подготовлен таким образом, чтобы из него были ясны затраты и выгоды по альтернативным вариантам управленческих решений, например по наиболее рациональному распределению ресурсов на программное обеспечение учетных процессов (свой специалист или аутсорсинг);

2. целесообразность подготовки более детальной и точной информации по сравнению с имеющейся практикой (связано с тем, как организовать информационную поддержку менеджмента)

(2) Принцип «разные затраты – для разных целей»

Разделение бухгалтерского учета на управленческий и финансовый началось в России с 1995 года в связи с выходом Постановления №552 «О составе затрат».

В развитии мирового управленческого учета выделяют 4 этапа.

1 этап – до 1950 г. – внимание пользователей управленческого учета было направлено на определение затрат для целей исчисления прибыли и контроля, использование бюджетирования и калькулирования.

2 этап – 1950 – 1965 гг. – большое внимание уделялось подготовке информации для управленческих целей и контроля за использованием таких приемов, как ситуационный анализ, внедряется система калькулирования «директ-костинг».

3 этап – 1965 – 1985 гг. – получили развитие разработки по учету использования ресурсов в бизнес процессах применения анализа эффективности бизнес процессов.

4 этап – 1985 – н.в. – совершенствование учетных технологий, метода АБ-костинг, калькулирование по последней операции.

Для того, чтобы раскрыть задачи УУ нужно провести сравнение ФУ и УУ:

Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

№	Признак	ФУ	УУ
1	Пользователи информации	внутренние и внешние пользователи	внутренние пользователи
2	Обязательность ведения учета	обязательно (ФЗ О бух. Учете)	не обязательно
3	Источники информации	первичные документы, нормативные акты	любая полезная информация
4	Форма представления отчетов	стандартизирована (Ф1,Ф2…)	определяется исходя из полезности и удобства использования
5	Период представления	установлен законодательно (квартальная отч – в теч месяца, годовая – 3 мес (30 марта)	нет
6	Конфиденциальность	открыто	закрыто
7	Масштабы учета	постановлено по предприятия в целом	по цехам, бригадам, участкам

Сходства: 1) использование единого плана счетов

2) оперативная учетная информация используется и в финансовом и управленческом учете

3) информация финансового и управленческого учета используется для принятия решений

Задачи управленческого учета

1) обеспечение разовых решений, эта ин-ция дальше не идет в баланс и в ф. 2.

2)обеспечение информацией руководства для принятия решений (в т.ч. анализ затрат и прибыли в разрезе видов продукции, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, расчет оптимальных цен), т.е. для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, использованием материальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

4. калькулирование себестоимости продукции

5. контроль за соблюдением норм, анализ отклонений и их причин

6. краткосрочное и долгосрочное планирование (бюджетирование)

7. оценка деятельности подразделений, аппарата управления и отдельных сотрудников внутри организации на основе сопоставления планируемых показателей с фактическими.

 учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

 учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

 исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции и т.п.);

 определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

 контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

 планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

 прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

 составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу

Задачи финансового учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Управленческий учет характеризуется двуединой функцией, обеспечивающей управление бизнесом в целом и подразделениями предприятия. Двуединая функция детализируется для того, чтобы обеспечить информацией различные уровни управления. Специалисты по управленческому учету должны выполнять бюджетирование, контроль, составление и анализ отчетов, оценку деятельности и консультирование менеджеров, осуществлять контроль за сохранностью активов.

Функция является двуединой, т.к. информационная подготовка решений, направленных во внешнюю среду, и решений, координирующих деятельность внутренних подразделений, имеет различия с точки зрения методологии и организационно-методических приемов. Единство двух сторон функции определяется общей итоговой целью деятельности хозяйствующего субъекта.

Информация для управленческого учета:

1. учетные источники (а) бухгалтерский учет и отчетности (б) статистический учет и отчетность (в) оперативный учет и отчетность (г) выборочные учетные данные

2. внеучетные источники (а) материалы внутриведомственных и вневедомственных проверок (б) материалы налоговых проверок (в) материалы аудиторских проверок (г) материалы производственных совещаний, собраний, объяснительные и докладные записки и т.д.

Требования к информации в управленческом учете:

1. адресность – информация должна представляться конкретным адресатам в соответствии с их потребностями и уровнем подготовки

2. оперативность – информация должна представляться в сроки, дающие возможность принять эффективное хозяйственное решение

3. достаточность – информация должна представляться в достаточном объеме для принятия управленческих решений, в то же время информация не должна быть избыточной

4. аналитичность – информация должна содержать данные оперативного анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами

5. инициативность – менеджменту должна предоставляться возможность формулировать свои предложения и направления их на рассмотрение вышестоящему звену

6. экономичность – затраты на подготовку информации не должны превышать экономического эффекта от ее использования

Бухгалтер, наделенный управленческими функциями, называется бухгалтером-аналитиком или бухгалтером-менеджером

Функции бухгалтера-аналитика:

1. планирование – участие в разработке бюджетов предприятия, свод всех бюджетов в Генеральный бюджет и предоставление его на утверждения руководству; при этом опираясь на данные текущей и прошлой деятельности он может рекомендовать для производства наиболее рентабельные виды продукции, определять оптимальные цены и т.д.

2. контроль – по истечение отчетного периода бухгалтер-аналитик сопоставляет планируемые и достигнутые результаты, выявляет отклонения и анализирует их причины, что позволяет объективно оценить работу менеджеров и проинформировать руководство о наличии сильных и слабых мест в работе предприятия

3. стимулирование – отчеты бухгалтера-аналитика стимулируют деятельность персонала предприятия

Таким образом, бухгалтер-аналитик, во-первых, несет ответственность перед руководством за реальность бухгалтерских отчетов подразделений, во-вторых, оказывает помощь менеджерам в планировании и подведении итогов их работы, поэтому он должен быть независим и объективен.