3. Методика оценки учетных элементов

Методика оценки учетных элементов в бухгалтерском учёте Польши радикально не отличается от правил отечественного учета. Однако в польском учёте имеется ряд особенностей. В основе учета лежат почти те же требования к данным бухгалтерского учёта: объективность, точность, проверяемость, своевременность.

В бухгалтерском учёте необходимо объективно отражать состояние активов, финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат. Закон о бухгалтерском учёте требует, чтобы все текущие операции правильно были отражены в регистрах бухгалтерского учёта. Кроме того, следует придерживаться принципа осмотрительности (консерватизма). При оценке имущества, привлечённого капитала и определении финансового результата исходят из предположения, что предприятие будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем (если это не противоречит его фактическому состоянию или не было принято официальное решение о его предстоящей ликвидации). Все виды доходов и связанные с ними издержки следует учитывать в момент возникновения обязательств, независимо от даты поступления средств или платежей. Однако непредвиденная прибыль должна быть учтена только в момент её получения.

При постановке на баланс имущества и обязательств в учёте применяются следующие цены:

• основные средства и нематериальные активы – цена приобретения, производственная себестоимость, стоимость переоценки за вычетом износа, незавершённое производство, доля в других предприятиях;

• долгосрочные вложения – цена приобретения, производственная себестоимость; запасы и затраты – цена приобретения или производственная себестоимость;

• краткосрочные финансовые вложения – фактические затраты, но не выше возможной цены реализации; долговые обязательства – возможная цена реализации (в случае отличия от цены приобретения, зафиксированной как доходы или расходы);

• дебиторская и кредиторская задолженность, в том числе займы, – суммы, причитающиеся к уплате или получению; денежные средства; капитал и резервы; выпущенные ценные бумаги; прочие активы и обязательства – номинальные цены.

Для сравнения следует отметить, что методика оценки объектов учёта несколько отличается от рассмотренной выше. Так, основные средства учитываются по цене приобретения либо по фактическим затратам на возведение (приобретение) и приведение в состояние готовности. Не используется понятие возможной цены реализации, краткосрочные финансовые вложения приходуются по покупной стоимости.

В цену приобретения импортируемых товаров включаются все издержки по доведению товара до пригодного к использованию состояния, а также государственные пошлины и взносы.

В случаях невозможности выявления цены товарно-материальных ценностей либо при их безвозмездной передаче к учёту применяются цены на аналогичную или подобную продукцию. В случае невозможности определения затрат на производство продукта они определяются как затраты на производство аналогичного или сходного продукта минус нормальная прибыль.

Основные средства и величина их износа могут подлежать переоценке (например, в целях избежания инфляции). При этом возникающие разницы списываются за счёт резерва по переоценке активов.

Амортизация начисляется по определённой схеме с использованием сроков и коэффициентов износа для конкретных групп основных средств. Величина начисляемого износа может колебаться в зависимости от числа рабочих смен; уровня технологического и экономического прогресса; производственных мощностей; официальных сроков эксплуатации; предварительно установленной ликвидационной стоимости; коэффициентов износа согласно налоговому законодательству.

Оценка нематериальных активов и начисление износа по ним аналогичны.

Затраты на организацию, регистрацию предприятия и гудвил подлежат списанию в течение 5 лет (в отличие от отечест- венного учёта, которым установлен предельный срок списания нематериальных активов 10 лет). В случаях, когда цена приобретения оказывается ниже рыночной цены приобретения активов, разница засчитывается в доходы будущих периодов, но не в резервный капитал и списывается также в течение 5 лет. В то же время гудвил и доходы будущих периодов могут быть списаны за более продолжительный срок в том случае, если это было предусмотрено учётной политикой предприятия.

Польским законодательством по бухгалтерскому учёту при оценке незавершённого производства используются определённые временные критерии. Так, если производственный цикл не превышает 3 месяцев, его можно оценить или только по величине прямых затрат материалов, или всех прямых производственных затрат (директ-костинг). В отдельных случаях, если это существенно не влияет на величину оборотных средств и финансовый результат, все расходы списываются не на сет «Основное производство» (который не ведётся), а прямо на счёт «Прибыли и убытки». Если производственный цикл превышает 3 месяца, то величина незавершённого производства включает как прямые, так и косвенные затраты.

Запасы и краткосрочные ценные бумаги (предназначенные для перепродажи) могут быть оценены или по средневзвешенной стоимости, или по ценам первых закупок (ФИФО), или по ценам последних закупок (ЛИФО), либо по фактическим ценам приобретения. При этом запасы, подверженные устареванию, должны оцениваться по цене возможной реализации. Если готовая продукция и товары, приобретённые для перепродажи, будут проданы в течение 5 лет, то их стоимость может быть списана в убыток.

Акционерный капитал фирмы должен быть показан в сумме, приведённой в уставе.

Дотации, субсидии и взносы на капитальные вложения, реконструкцию и разработку расцениваются как целевые поступления, разновидности доходов.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту и учитываются следующим образом: денежные средства, акции и ценные бумаги – по фактическому курсу обмена для покупки или продажи; прочие активы и обязательства – по среднему курсу обмена на день совершения операции.

При составлении баланса стоимость объектов, оцененных в иностранной валюте, также подлежит переоценке: акции других предприятий, долгосрочные ценные бумаги и наличные средства в иностранной валюте – по реальному курсу обмена для покупки, но не выше среднего курса обмена, действующего на дату составления баланса; прочие активы и обязательства – по среднему курсу обмена, действующему на дату составления баланса.

При наличии у фирмы филиалов, функционирующих за границей и составляющих отчётность самостоятельно, консолидация осуществляется с использованием среднего обменного курса, действующего на дату составления баланса. При консолидации отчётности дочерних фирм, находящихся за рубежом, перевод иностранной валюты в национальную осуществляется: в отчёте о прибылях и убытках – по среднему за отчётный период курсу обмена, в балансе – по курсу обмена на дату составления баланса. Точно так же обстоит дело и с дебиторской, и с кредиторской задолженностью.

Все выявленные курсовые разницы относятся на резервный капитал или трактуются как гудвил. Сальдирование этих разниц в случае участия более одной иностранной фирмы не допускается. Средний курс обмена определяется Национальным банком Польши.

Курсовые разницы в момент оплаты счетов, а также при оценке денежных средств, акций и прочих ценных бумаг на дату составления баланса трактуются или как финансовые издержки, или как финансовый доход. Положительные курсовые разницы, возникающие при оценке прочих активов и обязательств, учитываются как доходы будущих периодов, отрицательные – как финансовые издержки.