4. Облікові процедури, що виконуються з настанням терміну погашення кредиту

Кредит обліковується як балансовий актив від дати перерахування коштів позичальникові до дати закінчення терміну дії кредитного договору (визначеної дати погашення кредиту).

Погашення (повернення клієнтом) позики здійснюється або однією сумою одночасно по закінченні строку користування позикою, або періодично (поступово) протягом всього терміну дії кредитної угоди. Конкретний спосіб погашення позики передбачається в тексті кредитного договору.

У разі продовження дії кредитного договору, такий кредит і надалі обліковується за рахунком строкової(короткострокової або довгострокової) заборгованості. Бухгалтерські проведення при цьому не виконуються.

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дт рахунку	Кт рахунку
1	Погашення заборгованості у визначений термін ( у повній сумі чи частинами згідно кредитної угоди)	Рахунок для обліку готівкових коштів (1001/1002) Поточний рахунок (2600/ 2620/ 2650…) Коррахунок в НБУ (1200)	Позичковий рахунок
2	В разі непогашення кредиту в визначений термін виникає прострочена заборгованість	Прострочена заборгованість за кредитом	Позичковий рахунок
3	За заявою позичальника продовжено дію кредитного договору (кредит пролонговано)	Бухгалтерські записи не виконуються. Зміна аналітичного параметру позичкового рахунку – термін погашення кредиту
4	Погашення позичальником простроченої заборгованості	Рахунок для обліку готівкових коштів (1001/1002) Поточний рахунок (2600/ 2620/ 2650…) Коррахунок в НБУ (1200)	Прострочена заборгованість за кредитом
5	З позабалансового обліку списуються відповідні договори (кредитна угода, угод застави, поручительства, страхування)	991Х «Контррахунок для рахунку розділу 98»	9819 «Інші цінності і документи »
6	Списання з позабалансового рахунку суми забезпечення а) списання суми забезпечення за кредитом	Контр рахунок (р.99)	Рахунки для обліку отриманої застави (р. 95)
	б) списання суми гарантії за кредитом	Рахунки для обліку отриманої гарантії (р. 90)	Контр рахунок (р.99)

Погашення кредиту проводиться позичальником виключно в тій валюті, в якій був наданий кредит.

Кошти в погашення заборгованості першочергово спрямовуються на сплату заборгованості за процентами за користування кредитом, решта – на погашення основної суми боргу .

5.Облік доходів банку за кредитними операціями

Методику обліку доходів за кредита­ми визначено Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затвердженими постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. № 255.

Усі доходи комерційних банків за кредитними операціями поді­ляються на три групи: комісійні, процентні та доходи у вигляді по­вернення списаних активів.

Основні принципи обліку доходів банку за кредитами наступні:

1. Доходи банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками класів 6 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків. Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закриваються

2. Комісійні доходи є додатковим елементом ціни банківського кредитування. Їх сума може обчислюватися пропорційно до суми кредиту або бути фіксованою.

Комісії за наданими кредитами залежно від мети їх оцінки та основи обліку пов'язаного з ними фінансового інструменту поділяються на:

а) комісії, що є невід'ємною частиною доходу від наданого кредиту. Ці комісії визнаються в складі первісної вартості кредиту і впливають на визначення сум дисконту за цим кредитом.(комісії за ініціювання кредиту (комісії за оцінку фінансового стану позичальника; оцінку гарантій, застав; обговорення умов кредиту; за підготовку, оброблення документів та

завершення операції тощо ) та комісії, що отримані банком за зобов’язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання кредиту

б) комісії, що отримуються під час надання кредиту, визнаються доходами. До них належать: комісії за обслуговування кредитної заборгованості; комісії за резервування кредитної лінії, які розраховуються на пропорційній часу основі протягом строку дії зобов'язання.

Комісійні доходи від кредитного обслуговування можуть облі­ковуватися за касовим методом (як комісії за одноразові послуги) або згідно з принципом нарахування, залежно від того, який підхід визначено обліковою політикою банку.

3. Комісійні доходи отримані до моменту надання кредиту, обліковуються за рахунком 3600 «Доходи майбутніх пе­ріодів» (рахунок пасивний).

4. Процентні доходи за кредитами - це грошова винагорода за на­дання позики, за зобов'язання її надати, а також за прийняття кре­дитного ризику контрагента, яка розраховується пропорційно ча­су та сумі коштів, що є об'єктом кредитної операції.

Облік процентних доходів за кредитами здійснюється на рахунках 6 класу за групами про які вже згадувалося

5. Процентні доходи визнаються із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

Нарахування процентів за фінансовими інструментами здійснюється за номінальною процентною ставкою, яка передбачена умовами договору, і відображається за рахунками з обліку нарахованих доходів за класами 1, 2.

Для розрахунку ефективної ставки відсотка визначаються потоки грошових коштів з урахуванням усіх умов договору кредиту, у тому числі включаються всі комісії та інші сплачені або отримані сторонами суми, що є невід'ємною частиною доходу фінансового інструменту.

Будь-які різниці, що виникають між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процентних доходів та нарахованих за номінальною процентною ставкою доходів за кредитом відображаються за рахунками з обліку неамортизованого дисконту(премії) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів.

6. Амортизація дисконту (премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів.

7. Облік процентних доходів здійснюється за принципом нараху­вання та відповідності доходів і витрат. Отже, доходи визнаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, коли вони ви­никли (були зароблені банком), незалежно від фактичного над­ходження коштів. Важливе значення при цьому має поділ звітних періодів - визначення проміжку часу, що його буде прийнято, як звітний період для обліку доходів банку. Звітний період визначається банком самостійно і є складовим елементом його облікової політики.

Загалом комерційні банки нараховують процентні доходи за кредитами регулярно не рідше одного разу на місяць або щоденно (за рішенням банку). Нараховані доходи обліковуються за відпо­відними рахунками тих груп рахунків, у яких обліковується номі­нал кредиту.

Тобто, облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за відповідними рахунками класів 1, 2 у кореспонденції з рахунками 6 класу

8.Обліковуються доходи за ознакою строковості : окремо нараховані до настання строку їх сплати і окремо – прострочені. Для цього в кожній групі позичкових рахунків передбачено по 2 види балансових рахунків. (Нараховані доходи та прострочені нараховані доходи)

У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2.

9. Для обрахування процентних доходів застосовуються такі методи визначення кількості днів:

метод "факт/факт" - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;

метод "факт/360" - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;

метод "30/360" - передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році - 360, у місяці - 30.

Розглянемо облікові процедури пов’язані із визнанням доходів банку за кредитними операціями

Облік комісійних доходів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дт рахунку	Кт рахунку
1.	Перерахування клієнтом комісії, що отримана під час надання кредиту	Поточний рахунок Картковий рахунок Коррахунок в НБУ (або в іншому банку) Готівкові кошти	Рахунок для обліку комісійних доходів за кредитне обслуговування (р.61)
2.	Якщо комісійні доходи обліковуються згідно з принципом нарахування а) Нарахування комісійних доходів від кредитного обслуговування	3578 Інші нараховані доходи	Рахунок для обліку комісійних доходів за кредитне обслуговування (р.61)
	б) сплата нарахованих комісійних доходів від кредитного обслуговування	Поточний рахунок Картковий рахунок Коррахунок в НБУ Готівкові кошти	3578 Інші нараховані доходи
3.	Отримання комісії, що є невідємною частиною кредиту, раніше часу надання кредиту а) на дату отримання банком суми комісії	Поточний рахунок Картковий рахунок Коррахунок в НБУ (або в іншому банку) Готівкові кошти	3600 Доходи майбутніх періодів
	б) після надання кредиту сума комісії відображається на рахунку неамортизованого дисконту	3600 Доходи майбутніх періодів	Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (1, 2 клас)

Облік нарахування і сплати процентних доходів за кредит

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дт рахунку	Кт рахунку
1.	Нарахування процентних доходів за користування кредитом: а) якщо дата нарахування та сплати не співпадають	Нараховані доходи за кредитними операціями (1,2 клас)	Процентні доходи за кредитними операціями (6 клас)
	б) якщо дата нарахування та сплати співпадають	Поточний рахунок Картковий рахунок Коррахунок в НБУ (або в іншому банку) Готівкові кошти	Процентні доходи за кредитними операціями (6 клас)
2.	По настанню строку сплати процентів за кредитом: а) при наявності коштів у позичальника для сплати нарахованих процентів	Поточний рахунок Картковий рахунок Коррахунок в НБУ (або в іншому банку) Готівкові кошти	Нараховані доходи за кредитними операціями (1,2 клас)
	б) при відсутності коштів для сплати нарахованих процентів	Прострочені нараховані доходи за кредитними операціями (1,2 клас)	Нараховані доходи за кредитними операціями (1,2 клас)
3.	Часткове або повне погашення простроченої заборгованості за нарахованими доходами	Поточний рахунок Картковий рахунок Коррахунок в НБУ (або в іншому банку) Готівкові кошти	Прострочені нараховані доходи за кредитними операціями (1,2 клас)
4	Амортизація дисконту за наданими кредитами	Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (1, 2 клас)	Процентні доходи за кредитними операціями (6 клас)
5	Амортизація премії за наданими кредитами	Процентні доходи за кредитними операціями (6 клас)	Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами (1,2 клас)