- •Тема облік кредитних активів та позабалансових зобов'язань кредитного характеру
- •1. Організація процесу банківського кредитування та його відображення в обліку
- •2. Характеристика рахунків для обліку банківських кредитів
- •3. Облік операцій з надання кредиту
- •4. Облікові процедури, що виконуються з настанням терміну погашення кредиту
- •5.Облік доходів банку за кредитними операціями
3. Облік операцій з надання кредиту
Після укладення кредитного договору надання кредиту може оформлятися наступними документами.
Якщо кредит надається готівкою. Заява на видачу готівки, яку заповняє відповідальний працівники обліково-операційного апарату і передає його в касу.
2. у випадку безготівкового надання кредиту для перерахування коштів на поточний рахунок позичальника застосовуються меморіальний ордер.
Схеми бухгалтерських проведень з видачі позики залежать від способу надання кредиту та характеру його забезпечення.
Розглянемо наступні найбільш поширені способи надання кредиту
І . Надання кредиту відбувається одноразово у повній сумі
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків
|
|
Дт рахунку |
Кт рахунку |
||
1 |
Кредит видається із зарахуванням на поточний рахунок клієнта
а) якщо позичальник – клієнт банку
|
Позичковий рахунок
|
Поточний рахунок (2600/ 2620/ 2650…) |
|
б) якщо позичальник – клієнт іншого банку або банк |
Позичковий рахунок |
Коррахунок в НБУ (1200) |
2 |
Кредит видається готівкою фізичній особі (на поточні потреби) підприємству ( на закупку сільськогосподарської продукції) |
Позичковий рахунок |
Рахунок для обліку готівкових коштів (1001/1002) |
3 |
Кредит видається на відкриття акредитива або на придбання розрахункової чекової книжки |
Позичковий рахунок |
Рахунок для обліку коштів в розрахунках (2602/ 2622) |
ІІ. Кредит видається із відкриттям кредитної лінії
Кредитна лінія - форма кредитування, у якій в межах встановленого ліміту здійснюється видача і погашення кредиту декількома частинами (траншами), в найбільш зручному режимі для ведення бізнесу позичальника.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт рахунку |
Кт рахунку |
||
1 |
Відкриття обов’язкової кредитної лінії ( у повній сумі згідно кредитної угоди) |
9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам» |
990Х «Контррахунок для рахунку розділу 91» |
2 |
Видача клієнту позики у межах відкритої кредитної лінії
а) Отримання траншу кредитної лінії
|
Позичковий рахунок
|
Рахунок для обліку готівкових коштів (1001/1002) Поточний рахунок (2600/ 2620/ 2650…) Коррахунок в НБУ (1200) |
|
б) Зменшення позабалансового зобов'язання (на суму отриманого клієнтом траншу) |
990Х «Контррахунок для рахунку розділу 91» |
9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам |
3 |
Відмова клієнта від подальшого використання кредитної лінії, припинення дії договору |
990Х «Контррахунок для рахунку розділу 91» |
9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам |
Банк визнає зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками до часу його погашення, закінчення строку виконання або строку дії договору.
Банк відображає списання відповідної суми зобов'язання з позабалансових рахунків у разі припинення дії договору, часткового або повного його виконання
ІІІ. Облік кредитів овердрафт
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків
|
|
Дт рахунку |
Кт рахунку |
||
1 |
Виникнення позабалансового зобов’язання у зв’язку із відкриттям овердрафту ( у сумі загального ліміту овердрафту, згідно угоди) |
9129 «інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам» |
990Х «Контррахунок для рахунку розділу 91» |
2 |
Видача клієнту кредиту у межах ліміту овердрафту
а) видача коштів
|
Поточний рахунок клієнта за яким дозволяється видача овердрафту 2600 / 2605 /2620 /2625/ 2650 /2655
|
Рахунок для обліку готівкових коштів (1001/1002) Поточний рахунок (2600/ 2620/ 2650…) Коррахунок в НБУ (1200)/
|
|
б) зменшення позабалансового зобов'язання (на суму отриманого овердрафту) |
990Х «Контррахунок для рахунку розділу 91» |
9129 «інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам» |
3 |
Відмова клієнта від подальшого використання овердрафту, припинення дії договору |
990Х «Контррахунок для рахунку розділу 91» |
9129 «інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам» |
Одночасно із обліком операцій щодо видачі кредиту чи виникнення кредитного зобов’язання за необхідності здійснюють наступні 3 групи проведень.
Врахування премії або дисконту за кредитом
Згідно з вимогами НБУ (Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України), під час первісного визнання банк оцінює надані кредити за справедливою вартістю, включаючи витрати на операцію.
Справедлива вартість кредиту визначається шляхом дисконтування всіх очікуваних майбутніх грошових потоків із застосуванням ринкової процентної ставки щодо подібного фінансового інструменту.
Витрати на операцію, що безпосередньо пов’язані з визнанням кредиту, включаються у суму дисконту (премії) за цим фінансовим інструментом.
Якщо під час первісного визнання банк визначає вартість кредиту за процентною ставкою, вищою або нижчою, ніж ринкова, то в бухгалтерському обліку потрібно визнавати прибуток або збиток на суму різниці між справедливою вартістю кредиту та вартістю договору в кореспонденції з рахунками дисконту (премії).
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт рахунку |
Кт рахунку |
||
1 |
Надання кредиту з одночасним утриманням комісії та/або процентів авансом |
Позичковий рахунок (на суму кредиту) |
Рахунок для обліку готівкових коштів (1001/1002) Поточний рахунок (2600/ 2620/ 2650…) Коррахунок в НБУ (1200) (на суму кредиту за вирахуванням сплачених авансом процентів чи комісій)
|
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (на суму сплачених авансом процентів чи комісій) |
|||
2 |
Надання кредиту за процентною ставкою нижчою, ніж ринкова
а) видача коштів клієнту (відповідно до номіналу кредиту)
|
Позичковий рахунок (на суму кредиту) |
Рахунок для обліку готівкових коштів (1001/1002) Поточний рахунок (2600/ 2620/ 2650…) Коррахунок в НБУ (1200) |
б) визнання збитку у сумі різниці між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю |
7390 Витрати під час первісного визнання фінансових активів за вартістю, вищою/нижчою, ніж справедлива
|
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (1,2 класи) |
|
3 |
Надання кредиту за процентною ставкою вищою, ніж ринкова
а) видача коштів клієнту (відповідно до номіналу кредиту)
|
Позичковий рахунок (на суму кредиту) |
Рахунок для обліку готівкових коштів (1001/1002) Поточний рахунок (2600/ 2620/ 2650…) Коррахунок в НБУ (1200) |
б) визнання прибутку у сумі різниці між справедливою вартістю та номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі |
Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами (1,2 клас) |
6390 Дохід під час первісного визнання фінансових активі за вартістю, вищою/нижчою, ніж справедлива
|
|
Друга група проведень: Для всіх операцій з кредитування характерним є відображення в обліку забезпечення за кредитом, у разі його наявності. При цьому можуть виконуватися такі бухгалтерські проведення
2. Відображення забезпечення, що отримане за кредитною операцією
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт рахунку |
Кт рахунку |
||
1 |
Оприбуткування застави за кредитом |
Рахунки для обліку отриманої застави (р. 95) |
Контррахунок (р.99) |
2 |
Оприбуткування гарантії за кредитом |
Контр рахунок (р.99) |
Рахунки для обліку отриманої гарантії (р. 90) |
Операції з обліку документів, які супроводжують кредитну операцію
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт рахунку |
Кт рахунку |
||
1 |
Оприбуткування кредитного договору Оприбуткування договору поруки Оприбуткування договору застави Оприбуткування договору страхування |
9819 «Інші цінності і документи » |
991Х «Контррахунок для рахунку розділу 98» |
Облік здійснюється в умовній оцінці 1 грн. за кожен договір