Тема облік кредитних активів та позабалансових зобов'язань кредитного характеру

План

1. Організація процесу банківського кредитування та його відображення в обліку

2. Характеристика рахунків для обліку банківських кредитів

3. Облік операцій з надання кредиту

4. Облікові процедури, що виконуються з настанням терміну погашення кредиту

5. Облік доходів банку за кредитними операціями

Нормативно-правові акти

1. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджена постановою Правління НБУ від 17.09.2004 р.№ 280

2. Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затверджена постановою Правління Національного банку України № 481 від 27.12.2007 р.

3. Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджені постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. № 255.

4. Положення про порядок формування та використання банками України резервів для відшкодування можливих втрат за активними банківськими операціями, затверджена постановою Правління НБУ №23 від 25.01.2012 р.

1. Організація процесу банківського кредитування та його відображення в обліку

Банківський кредит – це позичковий капітал банку в грошовій формі, що передається в тимчасове користування на засадах строковості, повернення, платності, забезпеченості та цільового використання.

Кредитні операції банків полягають у розміщенні банками від свого імені, на власних умовах та на власний ризик залучених коштів юридичних осіб та громадян. Кредитними визнаються банківські операції, визначені як такі Законом України «Про банки і банківську діяльність». (Господарський кодекс, Ст.345)

Банківський кредит - будь-яке зобов'язання банку надати певну суму грошей, будь-яка гарантія, будь-яке зобов'язання придбати право вимоги боргу, будь-яке продовження строку погашення боргу, яке надано в обмін на зобов'язання боржника щодо повернення заборгованої суми, а також на зобов'язання на сплату процентів та інших зборів з такої суми (ЗУ «Про банки і банківську діяльність», Ст.2)

Процедура організації процесу кредитування включає такі етапи

Перший етап (Попередній).

Відбувається звернення клієнта до банку. Кредитний працівник проводить переговори з потенційним позичаль­ником для отримання інформації щодо суттєвих умов запитуваного кредиту. Клієнтом подається заява на отримання кредиту та визначений банком пакет документів.

Другий етап (Підготовчий), який починається після того, як банківський працівник отримав від клієнта всі необхідні документи. Цей етап включає:

1. Детальне вивчення позичальника та/або особливостей його діяльності

2. Оцінювання забезпечення за кредитом

3. Оцінювання кредитоспроможності позичальника, до якої долучаються працівники юридичної служби, служби безпеки банку.

4. Підготовка висновку кредитного спеціаліста.

Етап III. Прийняття рішення щодо кредитування

Кредитний комітет приймає колегіальне рішення щодо можливості видачі кредиту та його ключових умов. Адже клієнт вказує умови за якими він хоче взяти кредит у кредитній заявці (сума, строк, вид забезпечення, позичковий процент). А кредитний комітет на основі висновків кредитної служби визначає умови за якими банк надасть цей кредит ( зазвичай умови ті ж самі що хоче клієнт, але бувають винятки – якщо у банку є сумніви щодо повернення боргу)

В складі кредитного комітету зазвичай входять керівники структурних підрозділів, що відповідають за оцінку тих чи інших аспектів кредитного ризику. (юр відділ, відділ банківської безпеки, заставних операцій, експертний відділ, якщо є відділ по оцінці ризиків, керівник філії або, навіть члени правління, заступники голови правління).

Результатом обговорення є рішення кредитного комітету з усіма умовами кредиту.

Протягом цих трьох перерахованих етапів ніякі зміни в облікових регістрах не відбуваються. Проте, працівники банку користуються своїми обліковими даними.

Четвертний етап. Оформлення договорів та надання кредиту.

На етапі відбувається:

1) підготов­ка та підписання кредитного договору, договорів забезпечення креди­ту;

2) відкриття рахунків для обліку кредитної операції;

3) внесення інформації про договори у програму "Операційний день банку",

4) надання клієнту кредитних коштів

Наступні два етапи відбуваються паралельно

Етап 5. Супроводження кредиту.

Банк здійснює: контроль цільового використання кредитних коштів; кон­троль стану та умов збереження забезпечення кредиту; моніторинг фінансового стану позичальника, контроль за нарахуванням та сплатою процентів; роботу з простроченими кредитами тощо).

Етап 6. Погашення кредиту.

На цьому етапі відбувається організація повернення коштів безпосеред­ньо позичальником, шляхом примусового або договірного списання коштів з рахунка позичальника, за рахунок забезпечення, за рахунок резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банку.

Обліковий процес кредитних операцій передбачає наявність таких стадій:

I. Прийняття та обробка первинних документів з метою відкрит­тя рахунків для обліку кредитних операцій.

а) після заключення кредитної угоди кредитний інспектор оформляє та подає

бухгалтерські документи в обліково-операційний відділ до виконання.

Перелік їх включає:

▪ розпорядження кредитного відділу

▪ 1 примірник кредитної угоди

▪ угода застави (іншої форми забезпечення)

▪ строкове зобов’язання

▪ картка зі взірцями підпису керівника та головного бухгалтера та відтиском

печатки(для юридичних осіб), тільки підпису (для фізичних осіб)

б) Обліково-операційний відділ згідно розпорядження відкриває:

▪ відповідний кредитний рахунок

▪ рахунок для обліку нарахованих доходів

▪ позабалансовий рахунок для обліку до­говорів забезпечення

II.Систематизація інформації на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах

синтетичного та аналітичного обліку за допомогою по­двійного запису щодо:

▪ надання кредиту;

▪ забезпечення кредитних операцій;

▪ погашення заборгованості за наданими кредитами;

▪ одержання кредиту;

▪ простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за наданими кредитами;

▪ простроченої заборгованості за отриманими кредитами;

▪ обліку процентних доходів та витрат за кредитними операціями;

▪ кредитних ліній, кредиту овердрафту, операцій репо, факторинго­вих операцій,

операцій з ураху­ванням векселів; кредитів овернайт;

▪ надання та отримання гарантій, авалів, поручительств;

▪ формування та використання спеціальних резервів на покриття можливих утрат за

наданими кредитами.

ІІІ. Складання фінансової та статистичної звітності.

Завершальним етапом облікового циклу бухгалтерського обліку є процес складання та подання звітності. Вона складається як для потреб внутрішнього менеджменту так і для зовнішніх користувачів.

ІV. Контроль за кредитною діяльністю банку.

Організація облікового процесу повинна забезпечувати суцільний контроль за здійсненням кредитних операцій: від його надання чи отримання до повного погашення.