4.6. Анализ маржинального дохода и точки безубыточности

Прибыль служит своеобразным ориентиром и определяющим критерием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому для успешного развития экономики любой организации важное значение имеет изучение соотношения "себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг – объем реализации условно-постоянных затрат (расходов на реализацию (коммерческих) и управленческих расходов) — прибыль". Анализ взаимосвязи этих показателей, методика проведения которого базируется на категории маржинального дохода и делении производственных затрат на переменные и постоянные, широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет менеджеру и бухгалтеру-аналитику оценить эффективность функционирования производства, обосновать принятие управленческих решений по формированию финансовых результатов.

Для исследования комплекса причинно-следственных взаимосвязей рассматривается зависимость между изменениями объема реализации, себестоимости проданных товаров, работ и услуг, условно-постоянных затрат и прибыли от продаж. Прогнозируемость соотношения этих показателей зависит от точности определения факторной модели общих издержек, поэтому проводятся изучение и оценка совокупных издержек путем использования нескольких методов разделения затрат на составляющие по изменению их динамики в зависимости от объема реализации.

Цель анализа изучаемого соотношения — установить, что произойдет с прибылью, если определенный уровень производства изменится. Эта информация является весьма существенной, поскольку позволяет определить критические уровни производства, предсказать величину прибыли в плановом периоде, оценить запас финансовой устойчивости и другие показатели. Для проведения этого анализа необходимы ограничения по выпуску однородной продукции (работ, услуг) и отсутствие инфляции. Поэтому для изучения соотношения "затраты — объемы производства — прибыль" используются показатели деятельности по одному виду транспортных услуг. С целью исключения инфляционного фактора, а также экспортной направленности оказываемых автотранспортных услуг денежная оценка производится с учетом инфляции.

В заключение следует отметить, что хотя для построения модели исследуемых связей методика анализа соотношения "затраты — объем производства — прибыль" упрощает реальные условия, с которыми сталкивается компания, так как модель является абстрактной и строится с учетом ряда предположений и ограничений, тем не менее такой анализ необходим для формирования прибыли за счет изменения величины переменных и постоянных затрат.

Для успешного развития экономики любой организации, анализа зависимости "затраты — объем производства — прибыль", гибкого финансового планирования и принятия решений краткосрочного характера, оценки эффективности функционирования производственных подразделений необходимо понимание и изучение динамики затрат.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменяющемуся объему и реализации продукции.

Условно-постоянные затраты остаются неизменными в рамках отчетного периода. Как отмечают зарубежные экономисты и ученые, такая классификация допустима в пределах производственной деятельности определенного масштаба, называемого диапазоном предсказуемости. Диапазон предсказуемости представляет собой диапазон объемов производства, в рамках которого характер динамики переменных и постоянных затрат, а также продажных цен можно предвидеть с достаточной степенью точности.

Первые составляют производственную себестоимость продукции и учитываются как прямые расходы. Вторые представляют собой накладные расходы и учитываются как косвенные расходы при калькулировании себестоимости продукции.

В расчете на одну единицу продукции (работ, услуг) переменные издержки в связи с изменением объема производства не меняются.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производственной деятельности за определенный период времени. В результате совокупные постоянные затраты остаются неизменными для всех уровней (объемов) производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства и реализации продукции.

Необходимо отметить, что совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объема производства, но могут изменяться под воздействием других факторов. Например, при переоценке основных фондов растет амортизация, а рост цен на энергоносители увеличивает затраты на содержание цехов, административных зданий и т.д., что в конечном итоге ведет к росту постоянных затрат. В связи с этим при исследовании соотношения "объем затрат — объем производства, реализации — прибыль" необходимо абстрагироваться от влияния роста цен. Кроме того, для анализа этого соотношения следует использовать показатель реализации. Только сравнение реализованной продукции с затратами на ее производство и реализацию обеспечивает прибыль организации. В условиях сложившейся неплатежеспособности в странах СНГ удельный вес нереализованной продукции, а также продукции, находящейся в товарах отгруженных, занимает до 50 % и более. Поэтому определение прибыли по этому соотношению по показателю производства продукции неправомерно, так как приводит к завышенному показателю прибыли. Для выявления величины постоянных и переменных затрат в себестоимости реализованной продукции используются показатели удельных весов в затратах произведенной продукции:

П_{ос.из.с.р.п} = У_{д.в.пос.з.с.п} · С_р.п / 100;

П_{ер.изд.с.р.п} = У_{д.в.пер.з.с.п} · С_р.п /100,

где У_{д.в.пос.з.с.п} — удельный вес постоянных затрат в себестоимости произведенной продукции; У_{д.в.пер.з.с.п} — удельный вес переменных затрат в себестоимости произведенной продукции; С_р.п — себестоимость реализованной продукции.

Бухгалтерский подход предполагает, что постоянные затраты остаются неизменными, а переменные находятся в прямо пропорциональной зависимости от объема реализованной продукции производства. Таким образом, зависимость себестоимости от объема реализации продукции выражается уравнением прямой линии

y = a + bx.

Изменение себестоимости реализованной продукции в зависимости от объема производства, представленное прямой линией, является примитивным, так как на себестоимость влияют многие факторы. Поэтому изменение себестоимости наиболее объективно отражается уровнем кривой линии, которую называют кривой себестоимости (рис.4.3).

Однако, несмотря на высокую степень достоверности результатов, кривые себестоимости не получили широкого распространения. В то же время бухгалтерский подход, как наиболее простой и практичный, стал весьма популярным и достаточно активно используется в практической деятельности организаций.

Реализованная продукция

Прибыль от

реализации

Объем реализации

0

Рис.4.3. Кривая себестоимости

Кроме того, многие экономисты-аналитики рассчитывают линию затрат грубым методом произвольного выбора двух крайних точек и их соединения. Несмотря на слабую степень приближения, такой метод дает некоторое понятие о размерах постоянных затрат, и поэтому, благодаря простоте применения, используется чаще, чем утонченные методы.

Данный метод, называемый методом высшей и низшей точки или минимаксным (некоторые ученые называют его еще алгебраическим), заключается в том, что выбирается наиболее стабильный, без влияния случайных обстоятельств, период продолжительности и в пределах этого периода определяются месяцы с наиболее высокими и наиболее низкими объемами реализации и соответствующей ей себестоимостью реализованной продукции.

В нашей организации искомые величины представлены в табл. 4.15.

Таблица 4.15. Показатели предприятия за период с октября 2004 по июль 2005 г.

Отчетный период	Себестоимость реализованной продукции, млн.р.	Объем грузооборота, тыс. т/км
1	2	3