6.5. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.23.

Таблица 23

Затраты на РСЭО

Затраты	Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска	Сумма затрат, т. руб.		Затраты по плану, пересчи-танному на факт. объём продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общее	В том числе за счёт
						Объёма выпуска	Уровня затрат
Амортизация	–
Ремонт
Эксплуата-ционные расходы
Износ МБП
Итого	–

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

 ;

где З_ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции; З_пл – плановая сумма затрат по статье;   - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %; K_з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.24)

Таблица 24

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Содержание основных фондов: –  амортизация –  расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)
Затраты на текущий ремонт, испытания	Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З)
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения: а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З_ц); б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения  косвенных (УДi) в) объёма производства продукции (VBП)

 .

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

31. Методы прогнозирования возможного банкротства предприятия

Можно выделить основные методы прогнозирования возможного банкротства предприятия:

-использование различных финансовых коэффициентов (относительных показателей);

-расчет индекса;

-использование системы неформализованных критериев.

"Количественные" кризис-прогнозные методики

1)Одной из простейших моделей прогнозирования вероятности банкротства

считается двухфакторная модель. Она основывается на двух ключевых

показателях (например, показатель текущей ликвидности и показатель доли

заемных средств), от которых зависит вероятность банкротства предприятия.

Эти показатели умножаются на весовые значения коэффициентов, найденные

эмпирическим путем, и результаты затем складываются с некой постоянной

величиной (const), также полученной тем же (опытно-статистическим)

способом. Если результат (С1) оказывается отрицательным, вероятность

банкротства невелика. Положительное значение С1 указывает на высокую

вероятность банкротства.

В американской практике выявлены и используются такие весовые значения

коэффициентов:

для показателя текущей ликвидности (покрытия) (Кп) – (-1,0736)

для показателя удельного веса заемных средств в пассивах предприятия (Кз) –(+0,0579)

постоянная величина – (-0,3877)

Отсюда формула расчета С1 принимает следующий вид:

C1=-0.3877+Kп*(-1.0736)+Кз*0.0579

Рассмотренная двухфакторная модель не обеспечивает всестороннюю оценку

финансового состояния предприятия, а потому возможны слишком значительные

отклонения прогноза от реальности. Для получения более точного прогноза

американская практика рекомендует принимать во внимание уровень и тенденцию

изменения рентабельности проданной продукции, так как данный показатель

существенно влияет на финансовую устойчивость предприятия.

Если первый показатель находится в безопасных границах, и уровень рентабельности продукции достаточно высок,

то вероятность банкротства крайне незначительная.

2)Коэффициент Альтмана (индекс кредитоспособности)

индекс Альтмана представляет собой функцию от некоторых

показателей, характеризующих экономический потенциал предприятия и

результаты его работы за истекший период. В общем виде индекс

кредитоспособности (Z-счет) имеет вид:

Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3 +0.6X4+X5

Где Х1 – оборотный капитал/сумма активов;

Х2 – нераспределенная прибыль/сумма активов;

Х3 – операционная прибыль/сумма активов;

Х4 – рыночная стоимость акций/задолженность;

Х5 – выручка/сумма активов.

Результаты многочисленных расчетов по модели Альтмана показали, что

обобщающий показатель Z может принимать значения в пределах [-14, +22], при

этом предприятия, для которых Z>2,99 попадают в число финансово устойчивых,

предприятия, для которых Z<1,81 являются безусловно-несостоятельными, а

интервал [1,81-2,99] составляет зону неопределенности.

Z-коэффициент имеет общий серьезный недостаток - по существу его можно

использовать лишь в отношении крупных кампаний, котирующих свои акции на

биржах. Именно для таких компаний можно получить объективную рыночную

оценку собственного капитала.

Коэффициент Альтмана относится к числу наиболее распространенных. Однако,

при внимательном его изучении видно, что он составлен некорректно: член Х1

связан с кризисом управления, Х4 характеризует наступление финансового

кризиса, в то время как остальные – экономического. С точки зрения

системного подхода данный показатель не имеет права на существование.

3)Коэффицетн Таффлера

Z=C0+C1X1+C2X2+C3X3+C4X4+…..

где:

х1=прибыль до уплаты налога/текущие обязательства (53%)

х2=текущие активы/общая сумма обязательств (13%)

х3=текущие обязательства/общая сумма активов (18%)

х4=отсутствие интервала кредитования (16%)

с0,…с4 – коэффициенты, проценты в скобках указывают на пропорции модели; х1

измеряет прибыльность, х2 – состояние оборотного капитала, х3 – финансовый

риск и х4 – ликвидность.

Для усиления прогнозирующей роли моделей можно трансформировать Z-

коэффициент в PAS-коэффициент (Perfomans Analysys Score) – коэффициент,

позволяющий отслеживать деятельность компании во времени. Изучая PAS-

коэффициент как выше, так и ниже критического уровня, легко определить

моменты упадка и возрождения компании.

PAS-коэффициент – это просто относительный уровень деятельности компании,

выведенный на основе ее Z-коэффициента за определенный год и выраженный в

процентах от 1 до 100.

Сильной стороной такого подхода является его способность сочетать ключевые

характеристики отчета о прибылях и убытках и баланса в единое

представительное соотношение. Так, компания, получающая большие прибыли, но

слабая с точки зрения баланса, может быть сопоставлена с менее прибыльной,

баланс которой уравновешен. Таким образом, рассчитав PAS-коэффициент, можно

быстро оценить финансовый риск, связанный с данной компанией, и

соответственно варьировать условия сделки.

"Качественные" кризис-прогнозные методики

ориентация на какой-то один критерий, даже весьма привлекательный с позиции

теории, на практике не всегда оправдана. Поэтому многие крупные аудиторские

фирмы и другие компании, занимающиеся аналитическими обзорами,

прогнозированием и консультированием, используют для аналитических оценок

системы критериев.

1. критерии и показатели, неблагоприятные текущие значения или складывающаяся динамика изменения которых свидетельствуют о возможных в обозримом будущем значительных финансовых затруднениях, в том числе и банкротстве. К ним относятся:

• повторяющиеся существенные потери в основной производственной деятельности;

• превышение некоторого критического уровня просроченной кредиторской задолженности;

• чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источников финансирования долгосрочных вложений;

• устойчиво низкие значения коэффициентов ликвидности;

• хроническая нехватка оборотных средств;

• устойчиво увеличивающаяся до опасных пределов доля заемных средств в общей

сумме источников средств;

• неправильная реинвестиционная политика;

• превышение размеров заемных средств над установленными лимитами;

• хроническое невыполнение обязательств перед инвесторами, кредиторами и

акционерами (в отношении своевременности возврата ссуд, выплаты процентов и дивидендов);

• высокий удельный вес просроченной дебиторской задолженности;

• наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов;

• ухудшение отношений с учреждениями банковской системы;

• использование (вынужденное) новых источников финансовых ресурсов на

относительно невыгодных условиях;

• применение в производственном процессе оборудования с истекшими сроками

эксплуатации;

• потенциальные потери долгосрочных контрактов;

• неблагоприятные изменения в портфеле заказов.

2. критерии и показатели, неблагоприятные значения которых не дают основания рассматривать текущее финансовое состояние как критическое. Вместе с тем, они указывают, что при определенных условиях или непринятии действенных мер ситуация может резко ухудшиться. К ним относятся:

. потеря ключевых сотрудников аппарата управления

. вынужденные остановки, а также нарушения производственно-технологического

процесса;

. недостаточная диверсификация деятельности предприятия, т.е. чрезмерная

зависимость финансовых результатов от какого-то одного конкретного

проекта, типа оборудования, вида активов и др.;

. излишняя ставка на прогнозируемую успешность и прибыльность нового проекта;

. участие предприятия в судебных разбирательствах с непредсказуемым исходом;

. потеря ключевых контрагентов;

. недооценка технического и технологического обновления предприятия;

. неэффективные долгосрочные соглашения;

. политический риск, связанный с предприятием в целом или его ключевыми подразделениями.

32. Методика комплексной оценки эффективности деятельности предприятия.

Существуют следующие методы комплексной оценки:

- описательные. Они трудно измеримы количественно и используются для качественной характеристики результатов хозяйственной деятельности.

- расчетные, которые опираются на измеримые показатели деятельности. С их помощью можно сравнить достигнутый уровень деятельности предприятия с плановым уровнем или предшествующим периодом, уровнем других предприятий, общими тенденциями. Для этого используются метод сумм, метод балльной оценки, метод расстояний.

Одной из наиболее известных методик комплексной оценки является анализ факторов, показателей и конечных результатов интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов.

Интенсификация (от франц. intensification — усиление, рост, наращивание) в хозяйственной деятельности заключается в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него; чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. В основе интенсивного развития производства лежит научно-технический прогресс. Эффективность хозяйственной деятельности является следствием интенсификации, поэтому методика комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности совпадает с методикой анализа интенсификации использования ресурсов (см. тему 8).

К факторам и путям повышения интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности относятся факторы и пути повышения технико-организационного уровня производства; научно-технический прогресс и научно-технический уровень производства и продукции; структура хозяйственной системы и уровень организации производства и труда; хозяйственный механизм и уровень организации управления; социальные условия и уровень использования человеческого фактора; природные условия и уровень рационального природопользования; внешнеэкономические связи и уровень из развития.

В отличие от факторов интенсификации выделяют непосредственные источники эффективности и резервов производства.

К ним относятся производственные ресурсы (средства труда, предметы труда, живой труд). К показателям динамики интенсификации и эффективности относятся, кроме того, производительность труда, материа-лоотдача, амортизациоотдача, оборачиваемость основных и оборотных производственных фондов или обратные им показатели (трудоемкость, материалоемкость, амортизациемкость и т.д.)- Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер (количественные и качественные показатели).

Под влиянием этих показателей складываются конечные результаты хозяйственной деятельности: объем продукции, эффективность хозяйственной деятельности (прибыль, рентабельность), финансовое состояние.

Кроме того, обобщающим показателем всесторонней интенсификации для предприятий является уровень рентабельности активов. Он вбирает в себя все качественные характеристики частных показателей интенсификации, что видно из трех- и пятифакторной моделей этого показателя.

Расчет показателей интенсификации является одним из примеров комплексной оценки.

Наиболее ярким примером комплексной (обобщающей) оценки предприятия на основе его бухгалтерской (финансовой) отчетности является методика, описанная в «Методических указаниях по проведению анализа финансового состояния организаций», утвержденных Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству от 23 января 2001г. №16. Именно эти показатели используют сотрудники ФСФО России при выполнении экспертизы и составлении заключений о финансовом состоянии организаций. Большинство из них мы описали в предыдущих темах. Данные Методические указания систематизировали 26 показателей, характеризующих платежеспособность, финансовую устойчивость, деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности. Таким образом, используя данную систему показателей, мы можем представить себе полную картину функционирования предприятия и спрогнозировать тенденции его работы на будущее, в том числе продиагностировать его на предмет банкротства.

33. Системы оплаты труда. Виды заработной платы.

Заработная плата — это вознаграждение получаемое работником за его труд или, другими словами, цена труда.