Аналитический и синтетический учет труда и его оплаты
Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Плана счетов.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;
начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных премий – в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется но каждому работнику предприятия.
Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо, сгруппировать первичные документы, суммировать заработок, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документ, обобщающий данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называется расчетно-платежной ведомостью.
Причитающийся заработок показывается в этой ведомости в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности. Таким образом, расчетно-платежная ведомости выполняет двойную функцию: во-первых, по ней можно производить расчеты с работниками; во-вторых, она является формой аналитического учета к счету 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда».
Как элемент издержек производства обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера назначения использованного в организации труда. Так, в производственных организациях начисление заработка:
- производственных рабочих основных цехов отражается бухгалтерской записью
Дебет 20 «Основного производства»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
рабочих ремонтно-механического цеха
Дебет 23 «Вспомогательных производств»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- рабочих, обслуживающих технику, руководителей, специалистов и служащих цехов
Дебет 25 «Общепроизводственных расходов»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- персонала администрации организации
Дебет 26 «Общехозяйственных расходов»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- рабочих, занятых на выгрузке материалов
Дебет 10 «Материалов»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- рабочих, занятых на погрузке и реализации готовой продукции
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- работников жилищного хозяйства
Дебет 29 «Обслуживающих производств хозяйств»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда» и др.
Дополнительная заработная плата отражается аналогично основному заработку, но учет ее имеет некоторые отличия.
Большую часть дополнительной заработной платы составляют суммы на оплату отпусков. Последние могут предоставляться работникам в разное время и, следовательно, недостаточно равномерно в течение года. Если организация решила включать в издержки производства (обращения) суммы на оплату отпусков равномерными долями независимо от того, и какое время эти суммы будут выплачены, она может создать резерв на оплату отпусков работников. Этот резерв, характеризующий предстоящие платежи организации, образуйся из расчета фактически начисленной работникам оплаты труда и процентного отношения суммы выплат за время отпуска к общему фонду оплаты труда по расчету организации.
Расчетная сумма оплаты труда за отпускной период исчисляется на основании предусмотренного организацией в соответствии с действующим законодательством о труде количества отпускных дней по категориям персонала и профессиям.
Резервировать средства можно не только на заработную плату за время отпусков, но и на обязательные отчисления по уплате страховых взносов и платежей. Резервирование обеспечивает равномерность включения оплаты труда по месяцам года в себестоимость продукции, чем достигается сопоставимость издержек.
На суммы, резервируемые на оплату отпусков работников, кредитуется счет 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебетуются те счета издержек, на которых учтена основная заработная плата работников.
На счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относят фактически начисленные суммы за отпускной период по мере ухода работников в отпуск. При этом делается бухгалтерская запись:
Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 96 «Резервов предстоящих расходов» имеет, как правило, кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.
Если резерв не создается, то сумма начисленных отпускных отражается записью:
- сумма отпускных за отчетный период Д 20, 23, 25, 26 и т.д. К 70;
- сумма отпускных, приходящихся на последующие периоды Д 97 К 70.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, к декретному отпуску беременным женщинам, при рождении, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других производится за счет средств фонда социального страхования.
Начисление пособий в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда».
Рассчитывать средний заработок отдельных работников (для определения сумм пособий за время болезни по листкам временной нетрудоспособности, за время отпуска и др.) по нескольким расчетным ведомостям технически неудобно. Поэтому на каждого работника открывают лицевой счет. В нем отражают, сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержания по их видам.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:
удержания, относящиеся к обязательным;
удержания по инициативе работодателя;
удержания по просьбе самого работника.
Виды удержаний из заработной платы представлены на рисунке 1.
Удержания из заработной платы
