7. Учет расчетов по внебюджетным платежам

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско – правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда (таблица 4) и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Таблица 4 – Ставки единого социального налога

┌─────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────────┬─────────┬───────────┐

│Налоговая│Феде- │Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │ Основание │

│база на │ральный │социаль- │ медицинского страхования │ │ │

│каждое │бюджет │ного ├─────────────┬────────────┤ │ │

│физичес- │ │страхо- │Федеральный │Территори- │ │ │

│кое лицо │ │вания │фонд обяза- │альные фонды│ │ │

│нарастаю-│ │Россий- │тельного ме- │обязательно-│ │ │

│щим ито- │ │ской │дицинского │го медицин- │ │ │

│гом с │ │Федера- │страхования │ского стра- │ │ │

│начала │ │ции │ │хования │ │ │

│года │ │ │ │ │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼───────────┤

│До 280000│20,0% │2,9% │1,1% │2,0% │26,0% │ст. 1 Фе-│

│рублей │ │ │ │ │ │дерального │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┤закона от│

│От 280001│56000 │8120 │3080 рублей +│5600 руб- │72800 │06.12.2005 │

│рубля │рублей + │рублей + │0,6% с │лей + 0,5% │рублей + │N 158-ФЗ; │

│до 600000│7,9% │1,0% │суммы, │с суммы, │10,0% с │п. 1 │

│рублей │с суммы, │с суммы, │превышающей │превышаю- │суммы, │ст. 241 │

│ │превы- │превы- │280000 рублей│щей 280000 │превышаю-│ч. II НК│

│ │шающей │шающей │ │рублей │щей │РФ от│

│ │280000 │280000 │ │ │280000 │05.08.2000 │

│ │рублей │рублей │ │ │рублей │N 117-ФЗ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┤ │

│Свыше │81280 │11320 │5000 рублей │7200 │104800 │ │

│600000 │рублей + │рублей │ │рублей │рублей + │ │

│рублей │2,0% │ │ │ │2,0% с │ │

│ │с суммы, │ │ │ │суммы, │ │

│ │превы- │ │ │ │превышаю-│ │

│ │шающей │ │ │ │щей │ │

│ │600000 │ │ │ │600000 │ │

│ │рублей │ │ │ │рублей │ │

└─────────┴─────────┴─────────┴─────────────┴────────────┴─────────┴───────────┘

1.2. Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

┌─────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────────┬─────────┬───────────┐

│Налоговая│Феде- │Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │ Основание │

│база на │ральный │социаль- │ медицинского страхования │ │ │

│каждое │бюджет │ного ├─────────────┬────────────┤ │ │

│физичес- │ │страхо- │Федеральный │Территори- │ │ │

│кое лицо │ │вания │фонд обяза- │альные фонды│ │ │

│нарастаю-│ │Россий- │тельного ме- │обязательно-│ │ │

│щим ито- │ │ской │дицинского │го медицин- │ │ │

│гом с │ │Федера- │страхования │ского стра- │ │ │

│начала │ │ции │ │хования │ │ │

│года │ │ │ │ │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼───────────┤

│До 280000│15,8% │1,9% │1,1% │1,2% │20,0% │ст. 1 Фе-│

│рублей │ │ │ │ │ │дерального │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┤закона от│

│От 280001│44240 │5320 │3080 рублей +│3360 руб- │56000 │06.12.2005 │

│рубля │рублей + │рублей + │0,6% с │лей + 0,6% │рублей + │N 158-ФЗ; │

│до 600000│7,9% │0,9% │суммы, │с суммы, │10,0% с │п. 1 │

│рублей │с суммы, │с суммы, │превышающей │превышаю- │суммы, │ч. II НК│

│ │превы- │превы- │280000 рублей│щей 280000 │превышаю-│РФ от│

│ │шающей │шающей │ │рублей │щей │05.08.2000 │

│ │280000 │280000 │ │ │280000 │N 117-ФЗ │

│ │рублей │рублей │ │ │рублей │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┤ │

│Свыше │69520 │8200 │5000 рублей │5280 │88000 │ │

│600000 │рублей + │рублей │ │рублей │рублей + │ │

│рублей │2,0% │ │ │ │2,0% с │ │

│ │с суммы, │ │ │ │суммы, │ │

│ │превы- │ │ │ │превышаю-│ │

│ │шающей │ │ │ │щей │ │

│ │600000 │ │ │ │600000 │ │

│ │рублей │ │ │ │рублей │ │

└─────────┴─────────┴─────────┴─────────────┴────────────┴─────────┴───────────┘

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту – налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2. использованных на выплату пособий по временной нетрудособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижении им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3. направленных ими на приобретение путевок;

4. расходов, подлежащих зачету;

5. уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в де тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременна и родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию числяют в соответствующие фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования. Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,8

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Помимо отчислений в Пенсионный фонд, фонд социального страхо­вания и в фонды обязательного медицинского страхования организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессио­нального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем осно­ваниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сум­ме вознаграждений по гражданско-правовому договору. На 2006 г. тари­фы указанных отчислений установлены в размерах от 0,2 до 8,5%. Соответствующие организации инвалидов отчисления производят в раз­мере 60% размера страховых тарифов.

За счет начисленных страховых взносов застрахованным работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с не­счастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с пре­доставлением путевки на санаторно-курортное лечение.

Организации могут осуществлять негосударственное пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсион­ное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равно­мерным списанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.