2. Калькулирование по заказам

Калькулирование по заказам – система калькулирования продукции на основе учета затрат по каждому индивидуальному изделию или отдельной партии изделий. Т.е. объектом учета является отдельный заказ на изготовление одного изделия, партии изделий или выполнение определенного объема работ (услуг). Каждому заказу присваивается свой код, который указывается во всех документах, связанных с выполнением работ по заказу. Для обобщения затрат и калькулирования себестоимости используется ведомость (или карточка) учета затрат. В этом учетном регистре накапливаются все фактические расходы, связанные с выполнением заказа: материалы отражаются на основании требований или накладных, прямая зарплата переносится из нарядов или карточек учета рабочего времени, накладные расходы распределяются между заказами ежемесячно пропорционально установленной базе раздела (прямой зарплате, машиночасам и др.).

Фактическая себестоимость заказа рассчитывается путем суммирования всех затрат, осуществленных с момента начала работ. Незавершенное производство определяется суммой фактических затрат по каждому незаконченному заказу.

Пример:

Предприятие выполняло в январе три заказа, а незавершенного производства в начале месяца не было. Затраты на выполнение заказов приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Затраты на выполнение заказов

Статья затрат	Заказ			Всего, грн.
	№ 1	№ 2	№ 3
Материалы	830	1020	610	2460
Зарплата	490	560	700	1750
Общепроизводственные расходы (ОПР или НР)	735	840	1050	2625
Всего	2055	2420	2360	6835

На протяжении января заказы №1 и № 3 были завершены. Продукция, изготовленная по заказу №1 была отгружена заказчику. На счетах бухгалтерского учета операции, связанные с изготовлением и реализацией продукции в январе, будут отражены так:

Дт 23 «Производство» Кт 20 «Производственные запасы» 2460

Д т 23 «Производство» Кт 66 «Расчеты по оплате труда» 1750

Дт 23 «Производство» Кт 65 «Расчеты по страхованию»

Дт 23 «Производство» Кт 91 «Общепроизводственные расходы» 2625

Дт 26 «Готовая продукция» Кт 23 «Производство» 4415 = 2055+2360

Дт 901 «Себестоимость реализованной Кт 26 «Готовая.продукция» 2055

готовой продукции»

3. Калькулирование по процессам

Калькулирование по процессам – система калькулирования продукции на основе группировки затрат в пределах отдельных процессов или стадий производства. Эта система характерна для массового и серийного производства. Процесс калькулирования осложняется в условиях, когда предприятие изготавливает разные виды продукции и постоянно имеет значительный объем незавершенного производства. Тогда калькулирование каждого вида продукции осуществляется с учетом остатков незавершенного производства. Т.е. Фактическая себестоимость изготовленной продукции определяется по формуле:

С/С = НЗПн + З – НЗПк , (3.1)

где С/С - фактическая себестоимость изготовленной продукции,

НЗПн - незавершенное производство на начало месяца,

З - затраты на производство продукции на протяжении месяца,

НЗПк – незавершенное производство на конец месяца.

Остаток незавершенного производства определяется инвентаризацией или по данным оперативного учета и оценивается по плановой (нормативной) себестоимости или, исходя из себестоимости эквивалентной единицы готовой продукции. Эквивалентная единица готовой продукции – это измеритель продукции, обработанной за отчетный период. Количество эквивалентных единиц готовой продукции определяется умножением количества обработанных изделий на процент их готовности. Т. е., если предприятие изготовило за месяц 9000 единиц продукции, и еще 2000 готовы наполовину, то затраты предприятия эквивалентны затратам на производство 10 000 единиц ГП:

9 000 + (2 000 * 50%/ 100%)= 9 000 + 1 000 = 10 000.

Калькулирование по процессам при таком подходе означает:

• расчет количества эквивалентных единиц;

• определение производственных затрат;

• калькулирование себестоимости эквивалентной единицы продукции;

• калькулирование себестоимости ГП и незавершенного производства.

При этом расчет количества эквивалентных единиц и калькулирование их себестоимости зависит от метода оценки запасов, который использует предприятие.

Рассмотрим методику калькулирования по процессам с использованием методов средневзвешенной себестоимости и FIFO (ФАЙФО). Используем исходные данные из таблицы 3.2.

Таблица 3.2. Калькулирование затрат по процессам

Показатель	Процесс 1			Процесс 2
	Кол-во, ед.	Процент обработки, %	Сумма, грн.	Кол-во, ед.	Процент обработки, %	Сумма, грн.
1.Незавершенное производство на начало месяца, в т.ч.:	1000		2 964	2000		16 028
полуфабрикаты					100	12 120
материалы		100	2208		50	2 000
зарплата		20	252		50	636
накладные расходы		20	504		50	1 272
2. Запуск за отчетный месяц	12 000			10 000
3. Затраты за месяц, в т.ч.:			67 200
полуфабрикаты				10 000		?
материалы			24 000			21 000
зарплата			14 400			7 000
накладные расходы			28 800			14 000
4. Выпуск за отчетный месяц	10 000			11 000		?
5. Незавершенное производство на конец месяца	3 000			1 000
полуфабрикаты					100	?
материалы		100			50	?
зарплата		33,33			50	?
накладные расходы		33,33			50	?