Тема 3. Система учета и калькулирования полных затрат

1. Объекты затрат и калькулирование их себестоимости

Калькулирование – это процесс определения себестоимости определенного объекта затрат. Под объектами затрат понимают объекты деятельности предприятия, которые требуют измерения связанных с ними затрат. Примеры объектов затрат: изделие, услуга, проект, заказчик, деятельность (контроль качества), подразделение (отдел), программа, регион сбыта.

Информация о себестоимости объектов затрат дает возможность определить: какую цену на услуги или изделие надо установить; какой процесс является самым экономичным; какое подразделение использует ресурсы более эффективно; какой заказчик обеспечивает наибольший вклад в прибыль кампании и др.

Себестоимость объектов затрат определяется с помощью системы производственного учета.

Система производственного учета – это система учета, которая обеспечивает калькулирование и контроль себестоимости объектов затрат.

В общем случае система производственного учета имеет две стадии (рис.3.1.).

Рис.3.1. Система производственного учета

На первой стадии затраты группируются по однородным элементам: материалы, зарплата и др. Потом они относятся к соответствующим объектам затрат. При этом прямые затраты могут быть отнесены к объектам затрат на основе первичных документов, а косвенные затраты распределяются между объектами затрат пропорционально величине определенного фактора (фактором может быть прямая зарплата, машино-часы и др.).

Порядок отнесения затрат зависит от количества и взаимосвязи объектов. На промышленных предприятиях затраты обычно сначала относятся к соответствующим подразделениям, а затем – к видам продукции, которые вырабатываются соответствующими подразделениями (рис 3.2).

Э тап 1

Накопление

затрат

Этап 2

Отнесение

затрат

Рис. 3.2. Накопление и отнесение материальных затрат обувной фабрики

Выбор системы производственного учета зависит от технологии и организации производства. Поэтому разные предприятия используют разные системы производственного учета. Однако внедрение любой системы производственного учета предусматривает:

• изучение организационной структуры предприятия;

• проектирование документопотоков;

• выбор соответствующей системы калькулирования продукции;

• подход к постоянным производственным расходам;

• выбор соответствующего метода контроля затрат.

Организационная структура предприятия определяет функции отдельных подразделений и ответственность их руководителей, поэтому она является отправной точкой для построения системы производственного учета, т. к. определяет подконтрольность расходов и порядок группировки их по центрам ответственности. Организационная структура влияет на документопоток внутри предприятия. Следующий этап – выбор системы калькулирования происходит с учетом характера продукции. Чаще всего встречаются 2 системы калькулирования - по отдельным заказам (партиям) и по процессам производства (повторяющимся). В рамках каждой из этих систем калькулирование может осуществляться по полным производственным затратам или только по переменным затратам. Контроль обеспечивается путем сравнения бюджетных и фактических расходов отдельных подразделений. Наиболее эффективным будет установление норм затрат на уровне конкретных видов продукции и оперативный контроль и анализ отклонений. Процесс внедрения системы производственного учета схематически показан на рис. 3.3.

Построение организационной структуры

Проектирование документопотоков

Определение характера продукции

Система калькулирования

по заказам

Система калькулирования

по процессам

Подход к постоянным

производственным затратам

Калькулирование полных затрат

Калькулирование переменных затрат

Контроль затрат

Калькулирование стандартных затрат

Калькулирование фактических затрат

Рис. 3.3. Внедрение системы производственного учета

В системе калькулирования полных затрат в себестоимость продукции включаются все (переменные и постоянные) производственные затраты. Соответственно все производственные накладные расходы (как переменные так и постоянные) распределяются между изделиями и включаются в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Система калькулирования полных затрат приведена на рис. 3.4.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах традиционно применяют калькулирование по заказам.

О

с

но

вные

з

а

т

р

а

ты

П

р

о

и

з

в

о

д

с

т

в

е

н

н

ы

е

з

а

т

р

а

т

ы

О

б

щ

и

е

з

а

т

р

а

т

ы

Прямые материалы

Прямая зарплата

Прочие прямые затраты

Производственные накладные затраты

Расходы на

сбыт и управление

Затраты периода

Рис. 3.4. Калькулирование полных затрат