3. Метод визуального приспосабливания.

Это графический подход к определению функции затрат, при котором аналитик визуально проводит прямую линию, принимая во внимание все точки затрат. Он не лишен субъективности, т.к. результаты расчетов существенно зависят от глазомера и твердости руки аналитика.

Существуют и другие методы определения функций затрат: метод наименьших квадратов, упрощенный статистический анализ, метод технологического анализа и др.

4. Упрощенный статистический анализ.

Этот метод предложил украинский ученый, академик Н.Г. Чумаченко. Упрощенный статистический анализ предусматривает распределение показателей на две группы, исходя из возрастания значения Х, и расчет постоянных затрат на основе средних значений Х и Y.

Применяя этот подход к примеру, который рассматривался раньше (таблица 2.3), получим (таблица 2.5):

Таблица 2.5. Распределение показателей на две группы по возрастанию значения Х

Абсолютные значения		Средние значения
Машиночасы	Затраты, грн.	Машиночасы	Затраты, грн.
Группа 1		Xo 528 : 6 = 88 Yo 80 835 : 6 = 13 473
69	10 650
72	14 445
90	11 550
93	15 060
102	11 280
102	17 850
Всего гр.1: 528	80 835
Группа 2		X1 765 : 6 = 128 Y1 106 680 : 6 = 17780
108	13 755
117	17 700
123	19 740
132	18 165
141	15 480
144	21 840
Всего гр.2: 765	106 680
Всего:	187 515

Величина постоянных затрат (А) определяется по формуле:

А = (YoX1 – Y1 Xo) / (X1 – Xo), (2.2)

где Yo и Y1 - средние значения затрат;

Xo X1 – средние значения объема деятельности.

Подставив значения в формулу, получим:

А = ((13 473 * 128) – (17 780 * 88)) / (128 – 88) = 159904 / 40 = 3998 (грн.)

Теперь рассчитаем величину переменных затрат:

b = (13 473 – 3998) / 88 = 107,7

b = (17780 – 3998) / 128 = 107,7

Функция затрат имеет вид: Y = 3 998 + 107,7*X

Выбор среди функций затрат.

Применение различных методов для определения функции затрат дает разные результаты (табл.2.6.)

Таблица 2.6. Значения функции затрат при разных методах ее определения

Метод	Значение функции затрата
Высшей-низшей точки	Y = 355 + 149,2X
Визуального приспосабливания	Y = 2500 + 99,7X
Упрощенный статистический анализ	Y = 3998 + 107,7X

В рассмотренном примере мы исходили из допущения, что затраты изменяются под действием изменения времени работы оборудования. Но на практике могут быть и другие факторы затрат: количество произведенной продукции, вес материалов, количество переналадок оборудования и др. Поэтому для принятия управленческих решений следует выбирать наиболее релевантную функцию затрат. Для этого используют такие критерии:

• экономическая правдоподобность (связь между затратами и фактором затрат должна иметь экономический смысл);

• хорошая приспособленность (насколько точно функция описывает взаимосвязь затрат и их фактора);

• значимость независимых переменных величин (т. е. колебания значения b – переменных затрат – существенно влияют на сумму общих затрат.)

Степень надежности функции затрат определяется с использованием коэффициента детерминации, стандартной ошибки вычисления и стандартной ошибки коэффициента.