Тема 9 учет и контроль по центрам ответственности
9.1. Центры ответственности и их классификация.
Концепция центров и учета ответственности впервые была сформулирована Джоном А.Хигинсом и в начале 50-х годов получила широкое применение в США.
Центр ответственности – сфера (сегмент) деятельности, в пределах которого установлена персональная ответственность менеджера за показатели деятельности, которые он должен контролировать.
Учет ответственности – система учета, которая обеспечивает контроль и оценку деятельности каждого центра ответственности.
Эффективная система учета по центрам ответственности базируется на таких принципах:
менеджеры отвечают только за ту деятельность, которая находится под их контролем.
Они принимают участие в определении целей, исходя из которых будет оцениваться их деятельность.
Менеджеры пытаются достичь поставленной перед ними и их подразделениями цели.
Четко определена роль учета в системе поощрения работников.
Отчеты об исполнении бюджетов составляются регулярно и используются для оценки деятельности центров ответственности.
Создание и функционирование системы учета по центрам ответственности предусматривает:
определение центров ответственности;
составление бюджета для каждого центра ответственности;
регулярное составление отчетности об исполнении;
анализ причин отклонений и оценка деятельности центра.
Основой учета по центрам ответственности является закрепление затрат и доходов за руководителями различных уровней и систематический контроль за использованием ими утвержденных бюджетов. Первым шагом является выделение соответствующих центров для закрепления ответственности.
Центры ответственности
Центр затрат
Затраты
Доходы
Инвестиции
Отличия в характере ответственности
менеджеров позволяют выделить четыре
типа центров (рис. 9.1.):
Центр прибыли
Центр инвестиций
Центр доходов
Рис. 9.1. Типы центров ответственности
центр затрат;
центр доходов;
центр прибыли;
центр инвестиций.
Центр затрат – это подразделение (цех, участок, бригада), руководитель которого контролирует затраты, но не контролирует доходы и инвестиции.
Центр доходов - это подразделение (отдел сбыта, отдел продаж), руководитель которого контролирует доходы, но не контролирует затраты на производство продукции или покупку товаров, которые реализуются, и инвестиции в активы центра. При этом руководитель центра может контролировать затраты на содержание самого подразделения. То есть идет речь не про отсутствие контроля затрат вообще, а про отсутствие прямой связи между расходами центра и его доходом.
Центр прибыли – это подразделение (регион, магазин, секция, киоск), руководитель которого контролирует затраты и доходы, но не контролирует инвестиций в собственные активы.
Центр инвестиций – это хозяйственная единица (филиал, дочернее предприятие, компания в целом), руководитель которой одновременно контролирует затраты, доходы и инвестиции.
В основе определения ответственности лежит распределение затрат на контролируемые и неконтролируемые. Применение принципа контролируемости для выделения центров затрат означает разделение затрат на контролируемые и неконтролируемые (рис. 9.2.).
Рис. 9.2. Деление затрат на контролируемые и неконтролируемые
Бюджет центра ответственности всегда включает только те затраты и доходы, которые контролируются руководителем этого центра.
Учет затрат и доходов по центрам ответственности требует систематизации и кодирования затрат и доходов по каждому центру ответственности в разрезе бюджетных статей. Для этого бухгалтерские счета имеют такую структуру:
ХХ ХХ ХХ Х ХХ
Счет Центр статья затрат контроли- объект
Ответственности (доходов) руемость затрат
(структурная единица) затрат
На основании данных текущего учета для каждого центра ответственности бухгалтер регулярно составляет отчет об исполнении. При этом отчеты нижнего центра ответственности последовательно включаются в отчет высшего центра ответственности. Отчеты составляются ежемесячно и содержат сравнение фактических и бюджетных показателей. Учет и оценка деятельности центров ответственности могут быть осуществлены на основе калькулирования стандартных затрат или по принципу «тариф-час-машина».