8.2. Составление и согласование бюджетов.

Процесс бюджетирования включает такие основные стадии:

1. Доведение основных направлений политики предприятия до ведома лиц, отвечающих за подготовку бюджетов.

2. Определение ограничивающих факторов (спрос, мощность, персонал др.).

3. Подготовка бюджета продаж.

4. Предварительное составление бюджетов.

5. Обсуждение бюджетов с высшим руководством.

6. Координация и анализ обсужденных бюджетов.

7. Утверждение бюджетов.

Отправной точкой для бюджетирования является бюджет продаж. Бюджет продаж – это операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Этот бюджет определяет объем производства продукции (или объем закупки товаров) и затраты различных видов ресурсов.

Существует два подхода к составлению бюджетов: приростное бюджетирование и бюджетирование «с нуля».

Приростное бюджетирование – это составление бюджетов на основе фактических результатов, достигнутых в предыдущем периоде. Фактические показатели предыдущего периода корректируются с учетом ценовой и налоговой политики государства и дугих факторов.

Преимущество метода – его простота, так как он не требует значительных затрат на расчеты. Недостаток – в процессе бюджетирования не анализируется эффективность затрат, а достигнутые результаты автоматически переносятся на следующий период. Этот подход может привести к тому, что бюджетным центрам, которые имеют превышение бюджета, могут в следующем периоде предоставить дополнительные ресурсы, а подразделениям, обеспечившим экономию средств, наоборот, сократят ассигнования.

Бюджетирование «с нуля» - это метод бюджетирования, при котором менеджеры должны каждый раз обосновывать запланированные затраты так, будто бы деятельность осуществляется впервые. Такое бюджетирование требует от каждого бюджетного центра детального анализа деятельности для выявления неэффективных операций и выбора наиболее выгодных направлений использования ресурсов. Этот метод дает возможность выявить проблемы и решить их на стадии планирования. Однако, это дорогой подход, требующий затрат времени и средств.

Составление сводного бюджета предприятия начинается с составления бюджетов отдельных подразделений. Затем эти бюджеты последовательно обобщаются и координируются на высшем уровне управления. Бюджеты участков обобщаются в бюджеты цехов. Бюджеты цехов – в бюджет предприятия. Согласованные бюджеты анализируются и координируются бухгалтером-аналитиком. Он определяет соответствие запланированных затрат и наличных ресурсов, проверяет согласованность показателей. После утверждения сводного бюджета руководством предприятия, бюджеты направляются в соответствующие подразделения я являются основанием для их исполнения руководителями бюджетных центров.

8.3. Последовательность составления бюджетов.

1. Бюджет продаж составляется на основе результатов прогноза продаж (табл.8.1). Цифровой пример составления бюджета приведен в приложение А.

Таблица 8.1. Бюджет продаж

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
Объем продаж, ед.
Цена за ед., грн./ед.
Доход от продаж, грн.

Одновременно с ним разрабатывается график ожидаемых поступлений от реализации продукции, который учитывает наличие дебиторской задолженности в размере 30% от продаж (табл.8.2). Задолженность погашается в следующем периоде.

Таблица 8.2. График ожидаемых денежных поступлений

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
Дебиторская задолженность на 01.01.200_г.	х
Реализация в 1 квартале
70% дохода	х
30% дохода		х
Реализация во 2 квартале
70% дохода		х
30% дохода			х
И т.д.
Всего:	х	х	х	х	х

2. Бюджет производства – это производственная программа, которая определяет запланированную номенклатуру и объем производства продукции в бюджетном периоде (табл.8.3). Этот бюджет вытекает из бюджета продаж с учетом запланированных запасов готовой продукции. Он базируется на формуле:

Объем производства = объем продаж + запас ГП на конец периода –

– запас ГП на начало периода (8.1)

Часто необходимый запас определяется как 20% объема продаж в следующем квартале. Бюджет составляется в единицах выпускаемой продукции.

Таблица 8.3. Бюджет производства

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Объем продаж, ед.
Запас ГП на конец периода, ед.
Всего
Запас ГП на начало периода, ед.
Объем производства, ед.

3. Бюджет использования материалов – это плановый документ, который определяет количество и номенклатуру материалов, необходимых для выполнения производственной программы (табл.8.4.). Он учитывает нормы материальных затрат на единицу продукции, метод оценки материальных запасов и стоимость материалов.

Таблица 8.4. Бюджет использования материалов

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
Объем производства, ед.
Расход на единицу, кг/ед.
Необходимость в материалах, кг.
Средневзвешенная цена за кг, грн./кг
Прямые материальные затраты, грн.

4. Бюджет приобретения материалов – это плановый документ, содержащий расчет количества материалов, необходимых для приобретения в бюджетном году (табл.8.5). Объем закупки рассчитывается по формуле:

Объем закупки = потребность в материалах + запас материалов на конец

периода – запас материалов на начало периода (8.2)

Можно принять, что необходимый запас материалов на конец периода составляет 20% квартальной потребности в них. Одновременно с бюджетом приобретения материалов рассматривается график ожидаемых платежей за приобретенные материалы (табл.8.6.)

Таблица 8.5. Бюджет приобретения материалов

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
Объем производства, ед.
Расход на единицу, кг/ед.
Необходимость в материалах, кг
Запас на конец периода, кг
Общая потребность, кг
Начальный запас, кг
Объем закупки, кг

Таблица 8.6. График ожидаемых платежей за приобретенные материалы.

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
Объем закупки, кг
Стоимость за кг, грн./кг
Общие затраты на приобре-тение материалов, грн.
Кредиторская задолженност поставщикам на 01.01.200_г	х
Закупка в 1 квартале
80% общих затрат	х
20% общих затрат		х
Закупка во 2 квартале
80% общих затрат		х
20% общих затрат			х
И т. д.
Всего	х	х	х	х	х

5. Бюджет прямых затрат на оплату труда – плановый документ, в котором отражены затраты на оплату труда, необходимые для производства запланированного объема в бюджетном периоде (табл.8.7). Он составляется на основе установленных технологических норм труда на единицу продукции и тарифной ставки рабочих соответствующей квалификации. Параллельно составляется расчет денежных расходов на выплату зарплаты (табл.8.14).

Таблица 8.7. Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Объем производства, ед.
2. Затраты труда на ед., ч-часов/ед.
3. Общие затраты труда, ч-часов	п.1*п.2
4. Тарифная ставка за час, грн./ч-час
5. Общие затраты на оплату труда, грн.	п.3*п.4

6. Бюджет производственных накладных расходов – составляется на основе производственной программы (табл.8.8). Сумма переменных производственных накладных расходов в каждом квартале определяется на основе ставки распределения на единицу продукции. На практике для каждой статьи переменных накладных расходов может быть применена отдельная база распределения. Постоянные накладные расходы условно поровну распределяются по кварталам.

Таблица 8.8. Бюджет производственных накладных расходов

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Объем производства, ед.
2. Ставка переменных накладных расходов
3. Переменные производственные накладные расходы, грн., в т.ч.
- зарплата (3.1.)
- косвенные материалы (3.2.)
- ремонт и обслуживание оборудования (3.3.)
- прочие (3.4.)
Всего переменных расходов, грн.: (п.1*п.2)= сумма подпунктов п.3
4. Постоянные расходы, грн., в т.ч.
- зарплата (4.1.)
- аренда ( 4.2.)
- освещение и отопление (4.3.)
- амортизация (4.4.)
- ремонт и обслуживание оборудования (4.5.)
- прочие (4.6.)
Всего постоянных расходов, грн.: сумма подпунктов п.4	25%	25%	25%	25%	100%
5. Всего производственных накладных расходов, грн., (п.3.+п.4):

7. Бюджет себестоимости изготовленной продукции – плановый документ, в котором приведен расчет себестоимости продукции (табл.8.9). Себестоимость определяется на основе бюджетов использования прямых материалов, прямых затрат на оплату труда и производственных накладных расходов с учетом запланированных остатков незавершенного производства (НЗП) на начало и на конец периода.

Таблица 8.9. Бюджет себестоимости изготовленной продукции

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. НЗП на начало периода, грн.
2. Затраты на производство, грн., в т.ч.:
- прямые материалы (п.5 бюджета материалов)
- прямая зарплата (п.5. бюджета прямой заработной платы)
- производственные накладные расходы (п. 5 бюджета производственных накладных расходов)
Всего по п.2, грн.:
3. НЗП на конец периода, грн.
4. Себестоимость произведенной продукции, грн. (п.1+ п.2 – п.3)

8. Бюджет себестоимости реализованной продукции – плановый документ, содержащий расчет себестоимости продукции, которую предполагается реализовать в бюджетном периоде (табл.8.10). Он составляется на основе бюджетов производства (из которого берутся данные о запасах готовой продукции) и бюджета себестоимости изготовленной продукции. Расчет происходит по формуле:

Себестоимость реализованной продукции = Остаток ГП на начало +

+ себестоимость изготовленной продукции – остаток ГП на конец (8.3)

Таблица 8.10. Бюджет себестоимости реализованной продукции

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Остаток ГП на начало периода, грн.	Факт	п.3 за 1 кв.	п.3 за 2 кв.	п.3 за 3 кв.
2. Изготовлено продукции на протяже-нии периода (п.4. бюджета себестоимо-сти изготовленной продукции), грн.
3. Остаток ГП на конец периода (кол-во*с/сть единицы), кол-во из бюджета производства, грн.
4. Себестоимость реализованной продукции, грн. (п.1+п.2 – п.3)

9. Бюджет административных (общехозяйственных) расходов – отражает плановые расходы на управление и обслуживание предприятия в целом (табл.8.11). Он составляется путем объединения бюджетов всех отделов и служб управления предприятия и его хозяйственного обслуживания. Годовая сумма расходов делится между кварталами поровну.

Таблица 8.11. Бюджет административных расходов

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1	2	3	4	5	6
1. Зарплата
2. Арендная плата
3. Коммунальные услуги
4. Амортизация
1	2	3	4	5	6
5. Командировки
6. Прочие расходы
Всего:	25%	25%	25%	25%	100%

10. Бюджет расходов на сбыт – отражает постоянные и перерменные расходы, связанные со сбытом продукции в бюджетном периоде (табл.8.12).

Таблица 8.12. Бюджет расходов на сбыт

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Объем продаж, грн.
2. Ставка переменных расходов на сбыт, (комиссионные), %
3. Переменные расходы на сбыт, грн.	п.1*п.2
4. Постоянные расходы на сбыт, грн.:
- зарплата
- арендная плата
- коммунальные услуги
- амортизация
- командировки
- прочие
Всего постоянных расходов, грн.	25%	25%	25%	25%	100%
Всего расходов на сбыт, грн.	п.3+п.4

11. Бюджетный отчет о финансовых результатах – это проформа финансовой отчетности, составленная до начала отчетного периода (табл.8.13). Она отражает финансовой результат предполагаемой деятельности. Бюджетный отчет о прибыли составляется на основании бюджетов продаж, себестоимости реализованной продукции, общепроизводственных расходов и расходов на сбыт.

Таблица 8.13. Бюджетный отчет о финансовых результатах

Показатель	Сумма, грн.
1. Доход от реализации продукции
2. Себестоимость реализованной продукции
3. Валовая прибыль
4. Операционные расходы:
- административные
- на сбыт
5. Операционная прибыль
6. Налог на прибыль
5. Чистая прибыль

12. Бюджет денежных средств – это плановый документ, который отражает будущие платежи и поступления денежных средств. Он составляется на основе операционных бюджетов и бюджетов капитальных вложений. Т.к. не все доходы и расходы связаны с движением денежных средств, то необходимо определить сумму доходов и расходов денежного характера (исключить амортизацию и т.д.). Денежные поступления от реализации продукции и платежи за приобретенные материалы отражены в таблицах ранее (табл. 8.2. и 8.6.). Остается определить денежные расходы на выплату зарплаты (табл.8.14.) и оплату коммунальных и прочих услуг (табл. 8.15.), поскольку остальные расходы будут полностью оплачены в отчетном периоде. Сделанные расчеты позволяют завершить составление бюджета денежных средств (табл.8.16.).

Таблица 8.14. Расчет денежных расходов на выплату зарплаты, грн.

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Начисленная зарплата:
1.1. Прямая зарплата, грн.
1.2. Зарплата в составе производствен-ных накладных расходов, грн.
1.3. Зарплата в составе административ-ных расходов, грн
1.4. Зарплата в составе расходов на сбыт
Всего, грн. (п1.1+п1.2.+п1.3.+п1.4):
2. Выплата зарплаты:
2.1. Задолженность на 01.01.200__г.	факт
2.2. Зарплата за 1 кв.
- 5/6 п.1 (всего)	v
- 1/6 п. 1 (всего)		v
2.3. Зарплата за 2 кв.
- 5/6 п.1 (всего)		v
- 1/6 п. 1 (всего)			v
2.4. Зарплата за 3 кв.
- 5/6 п.1 (всего)			v
- 1/6 п. 1 (всего)				v
2.5. Зарплата за 4 кв.
- 5/6 п.1 (всего)				v
Всего выплаты по зарплате:	v	v	v	v	v

Таблица 8.15. Расчет денежных средств на оплату услуг, грн.

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Потребленные услуги:
1.1. производственного характера, грн.
1.2. административного характера, грн
1.3. при сбыте продукции, грн.
Всего (п1.1+п1.2.+п1.3.)
2. Платежи за услуги:
2.1. Задолженность на 01.01.200__г.	факт
2.2. за 1 квартал
- 80%	v
- 20%		v
2.3. за 2 квартал
- 80%		v
- 20%			v
2.4. за 3 квартал
- 80%			v
- 20%				v
2.5. за 4 квартал
- 80%				v
Всего оплата услуг:	v	v	v	v	v

Таблица 8.16. Бюджет денежных средств

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Остаток на начало периода, грн.
2. Поступления от реализации, грн
3. Всего (п.1+п.2):
4. Платежи, грн.
- приобретение материалов
- выплата зарплаты
- оплата услуг
- командировки
- ремонт и обслуживание оборудования
- комиссионные
- реклама
- налог на прибыль
- приобретение оборудования (инвестиции)
- дивиденды
- прочие
Всего, грн. (сумма подпунктов п.4):
Остаток на конец периода, грн. (п.3-п.4):

13. Бюджетный баланс – это проформа финансовой отчетности, содержащая информацию о будущем финансовом состоянии предприятия, которое ожидается в результате запланированных операций. Бюджетный баланс составляется на основании баланса на начало бюджетного года, бюджетов операционных расходов и бюджета денежных средств.