Отклонения переменных общепроизводственных (накладных) расходов.
Поскольку переменные производственные накладные расходы обычно связаны с затратами труда, то отклонения переменных производственных накладных расходов можно разделить на две группы:
отклонение за счет ставки распределения;
отклонение за счет продуктивности труда.
Принимаем, что базой распределения будет количество отработанных человеко-часов. Тогда отклонение переменных производственных накладных расходов за счет ставки распределения можно рассчитать по формуле:
ΔСт пер = БСт пер* ФВ – ФНРпер, (6.7)
где БСт пер – бюджетная ставка распределения переменных производственных накладных расходов;
ФВ - фактическое время работы,
ФНРпер – фактические переменные накладные расходы.
В результате расчетов получаем такое отклонение:
(5,6 * 1860 ) – 11600 = -1244 (грн.)
Также можно воспользоваться еще одной формулой для расчета отклонение переменных производственных накладных расходов за счет ставки распределения:
ΔСт пер = (БСт пер – ФСт пер) * ФВ, (6.8)
где ФСт пер - фактическая ставка распределения переменных производственных накладных расходов.
Рассчитаем ее для нашего примера:
ФСт пер = 11600 / 1860 = 6,269 (грн/ч-ч)
Тогда отклонение переменных производственных накладных расходов за счет ставки распределения будет:
(5,6 – 6,269) * 1860 = - 1244 (грн.)
Как видим, обе формулы дают одинаковый результат. Причина такого отклонения в заранее определенной ставке. Для дальнейших исследований необходим более детальный анализ отдельных статей бюджета накладных расходов.
Отклонение переменных производственных накладных расходов за счет продуктивности труда рассчитаем по формуле:
ΔПрТ пер = (БВ – ФВ) * БСт пер, (6.9)
Где БВ – бюджетное время работы при фактическом объеме,
ФВ – фактическое время работы,
БСт пер – бюджетная ставка распределения переменных производственных накладных расходов.
В результате расчетов получаем такое отклонение переменных производственных накладных расходов за счет продуктивности труда:
(1900 – 1860) * 5,6 = 224 (грн.)
Общее отклонение переменных производственных накладных затрат равняется:
- 1244 + 224 = - 1020 (грн.)
Графический анализ отклонений приведен на рис. 6.6.
Рис.6.6. Графический анализ отклонений переменных общепроизводственных (накладных) расходов
Отклонения постоянных общепроизводственных (накладных) расходов.
Отклонения постоянных производственных (накладных) расходов могут иметь место по двум причинам: существует отклонение запланированных постоянных затрат от фактических и отклонение бюджетной (плановой) базы распределения (объема) от фактической. Поэтому отклонения постоянных производственных (накладных) расходов подразделяют на:
отклонение за счет выполнения бюджета,
отклонение за счет объема производства.
Отклонения постоянных производственных (накладных) расходов вследствие исполнения бюджета определяют как разницу между бюджетной и фактической суммой накладных расходов по формуле:
ΔБНР пост = БНР пост – Ф НР пост, (6.10)
Где ΔБНР пост - отклонения за счет выполнения бюджета постоянных накладных расходов;
БНР пост – бюджетные постоянные накладные расходы;
ФНР пост - фактические постоянные накладные расходы.
В результате расчетов получаем положительное отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет выполнения бюджета:
14000 -13200 = 800 (грн.)
Отклонение постоянных производственных (накладных) расходов за счет объема производства – это разница между фактическим и бюджетным объемом производства, умноженная на бюджетную ставку распределения постоянных накладных расходов на единицу продукции. Оно рассчитывается по формуле:
ΔХ пост = (ФХ – БХ)* БСт пост, (6.11)
где ФХ – фактический объем производства,
БХ – бюджетный объем производства,
БСт пост – бюджетная ставка распределения постоянных накладных расходов на одно изделие.
В результате расчетов получаем отрицательное отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет изменения объема производства:
(7600 – 8000) *1,75 = -700 (грн.)
Причиной отклонений фактического объема производства от запланированного может быть изменение спроса на продукцию, недостатки в планировании, проблемы с поставками или качеством материалов. Некоторые из этих факторов могут быть контролируемыми со стороны руководителей, а некоторые – нет.
Общее отклонение переменных производственных накладных затрат в рассматриваемом примере равняется:
800 – 700 = 100 (грн.)
Это и есть реальная экономия бюджета. А отклонение за счет объема производства является результатом неполного использования мощности предприятия или производительности труда.