Отклонения прямых материальных затрат

Рассчитаем отклонения прямых материальных затрат, подставляя данные из условия примера:

Δцен = (БЦ – ФЦ) * ФК

(2,2 – 2,1) * 32000 = 3200 (грн.)

Δэф = (БК – ФК) * БЦ

(30400 – 32000) * 2,2 = -3520 (грн.)

Обобщенную схему отклонений материальных затрат можно представить на рис. 6.2.

Рис. 6.2. Обобщение отклонений материальных затрат.

Отклонение за счет цены.

Если обычная цена на материалы была в период закупки 2,08 грн., а менеджер отдела закупок купил материалы по 2,10 грн., тогда положительное отклонение за счет цены – это недостатки планирования, а не достижение менеджера отдела поставок:

(2,2 – 2, 08) * 32000 = 3840 (грн.).

Одновременно имеем отрицательное отклонение за счет неэффективной закупки:

(2,08 – 2,1) * 32000 = - 640 (грн.).

Общее отклонение за счет цены: 3840 – 640 = 3200 (грн.).

Отклонение за счет использования.

Если в текущем периоде норма материальных затрат была увеличена до 4,5 кв.м. на единицу продукции, то это означает, что негативное отклонение за счет использования - результат планирования:

(30 400 – (7600 * 4,5)) * 2,2 = (30400 – 34200) * 2,2 = - 8360 (грн.).

Одновременно имеем положительное отклонение вследствие эффективного использования материалов:

(34200 – 32000) * 2,2 = 4840 (грн.)

Общее отклонение за счет использования материалов: -8360 + 4840 = 3200 (грн.).

Детальная классификация отклонений прямых материальных затрат приведена на рис.6.3.

Рис.6.3. Классификация отклонений прямых материальных затрат

Отклонение прямых затрат на оплату труда.

Отклонение за счет тарифной ставки:

ΔТС = (БТС – ФТС) * ФВ, (6.5)

где ΔТС – отклонение за счет тарифной ставки,

БТС – бюджетная тарифная ставка ,

ФТС – фактическая тарифная ставка ,

ФВ – фактическое время работы.

(6,4 – 6,65) * 1860 = -2 465 (грн.) Отрицательное отклонение получается за счет использования более квалифицированных рабочих на операциях, которые требуют более низкой квалификации или оплаты сверхурочных. За эти отклонения отвечает начальник цеха.

Отклонение за счет продуктивности:

ΔПР = (БВ – ФВ) * БТС, (6.6)

где БТС – бюджетная тарифная ставка ,

БВ – бюджетное время работы при фактическом объеме,

ФВ – фактическое время работы.

Рассчитаем бюджетное время работы при фактическом объеме:

7600* 0,25 = 1900 (ч-час).

Рассчитаем отклонение за счет продуктивности:

(1900 – 1860) * 6,4 = 256 (грн.).

Причиной отклонения за счет продуктивности туда может быть низкое качество материалов, нарушения технологии (забивание шурупов вместо закручивания), более рациональная организация труда, изменение режима контроля качества.

Обобщенную схему отклонений прямых затрат на оплату труда можно представить на рис. 6.4.

Рис.6.4. Обобщение отклонений затрат на оплату труда

Если наряду с почасовой оплатой труда применяют сдельную оплату, то отклонения за счет ставки оплаты труда следует рассчитывать отдельно для каждой категории.

Если 40% общей оплаты труда составляет сдельная оплата, то бюджетная ставка составляет:

8000 * 1,6 грн.

сдельная ----------------------* 0,4 = 0,64 (грн. за изделие)

8000

8000 * 1,6 грн.

Повременная ------------------------ * 0,6 = 3,84 (грн. за ч-час)

0,25 ч-ч * 8000

Тогда стандартные затраты на оплату труда за фактический объем равны:

(1860 * 3,84) + (0,64 * 7400) = 7142,4 + 4864 = 12006 (грн.).

Детальная классификация отклонений прямых затрат на оплату труда приведена на рис.6.5.

Рис.6.5. Классификация отклонений прямых затрат на оплату труда