5.6. Анализ взаимосвязи “затраты-объем-прибыль» в условиях производства нескольких видов продукции.

В условиях производства нескольких видов продукции анализ усложняется и базируется на комбинации продаж.

Комбинация продаж – это соотношение отдельных видов продукции в общем объеме реализации. Это соотношение может быть показано в процентах или пропорциях изделий (например, одного к другому).

Для анализа безубыточности в условиях такого производства рассмотрим пример.

Пример.

Предприятие изготовляет два вида продукции: А и Б. Данные по этим изделиям за отчетный период отражены в таблице 5.7.

Таблица 5.7. Данные по продукции предприятия за отчетный период.

№	Показатель	А	Б	Всего
1.	Объем реализации, штук	60 000	40 000	100 000
2.	Цена за единицу, грн.	10	8	х
3.	Переменные затраты на единицу, грн.	7	6	х
4.	Маржинальный доход на единицу, грн.	3	2	х
5.	Общие постоянные затраты, грн.	х	х	182 000
6.	Комбинация продаж	0,6	0,4	1

Комбинация продаж этого предприятия: 60% общего объема реализации - продукция А, а остальные 40% - продукция Б. Для определения точки безубыточности каждого вида продукции необходимо определить величину средневзвешенного маржинального дохода.

Средневзвешенный маржинальный доход – это сумма величин маржинального дохода разных изделий, взвешенных с помощью комбинации их продаж.

Есть два пути расчета средневзвешенного маржинального дохода.

1. Мсв = Сумма Мі * Кі, (5.26)

где Мсв – средневзвешенній маржинальный доход;

Мі – маржинальній доход на единицу і-го изделия;

Кі – комбинация продаж изделия.

3 * 0,6 + 2 * 0,4 = 1,8 + 0,8 = 2,6 (грн.).

2. Мсв = МД / Х (5.27)

где МД - общий маржинальный доход,

Х - общее количество продукции.

((3 * 60 000) + (2 * 40 000)) / 100 000 = (180 000 + 80 000) / 100 000 = 2,6 (грн.).

Зная средневзвешенный маржинальный доход и постоянные затраты, можем определить точку безубыточности:

182 000 / 2,6 = 70 000 штук.

Т.е. для возмещения всех затрат компания должна реализовать 70 000 штук продукции. Какое количество из них должна составлять продукция А, а какое – Б находим, используя комбинацию продаж:

продукция А: 70 000 * 0,6 = 42 000 (шт.)

продукция Б: 70 000 * 0,4 = 28 000 (шт.)

Зная пропорции количества изделий одного к другому, можем тоже рассчитать количество реализованных штук продукции каждого вида в точке безубыточности. Пропорции изделий А и Б: на Х изделий Б приходятся 1,5*Х изделий А ( 60 000/40 000 = 1,5).

Находим точку безубыточности:

10 * 1,5Х + 8*Х = 7 * 1,5Х + 6*Х + 182 000;

15Х + 8Х = 10,5Х + 6Х + 182 000;

6,5Х = 182 000;

Х = 28 000 (штук).

Соответственно, 1,5*Х = 1,5 * 28 000 = 42 000 (штук)

Эта методика анализа подходит только к точной и фиксированной комбинации продаж. Если меняется комбинация продаж, то меняются и результаты анализа.

Допустим, предприятие увеличило удельный вес изделия А в общем объеме реализации до 80 %. Рассчитаем новую точку безубыточности (таблица 5.8):

Таблица 5.8. Расчет средневзвешенного маржинального дохода

№	Изделие	Маржинальный доход на единицу	Комбинация продаж	Взвешенный маржинальный доход
1.	А	3	0,8	2,4
2.	Б	2	0,2	0,4
Средневзвешенный маржинальный доход, грн.				2,8

Точка безубыточности: 182 000 / 2,8 = 65 000 (штук).

Точка безубыточности для отдельных изделий:

А) 65 000 * 0,8 = 52 000 (штук),

Б) 65 000 8 0,2 = 13 000 (штук).

Таким образом, вследствие изменения комбинации продаж в сторону увеличения удельного веса продукции с большим маржинальным доходом на единицу (изделие А), уменьшилась точка безубыточности предприятия.

Но увеличение удельного веса продукции А в общем объеме реализации привело и к увеличению прибыли предприятия. Это видно при сравнении таблиц 5.9. и 5.10.

Таблица 5.9. Расчет прибыли предприятия в условиях первоначальной комбинации продаж.

Изделие	Цена за единицу, грн.	Объем реа-лизации, шт.	Доход от реализации, грн.	Переменные затраты, грн.	Маржинальный доход, грн.
А	10	60 000	600 000	420 000	180 000
Б	8	40 000	320 000	240 000	80 000
Всего	х	х	920 000	660 000	260 000
Общие постоянные затраты					182 000
Прибыль от реализации					78 000

Таблица 5.10. Расчет прибыли предприятия в условиях новой комбинации продаж.

Изделие	Цена за единицу, грн.	Объем реа-лизации, шт.	Доход от реализации, грн.	Переменные затраты, грн.	Маржинальный доход, грн.
А	10	80 000	800 000	560 000	240 000
Б	8	20 000	160 000	120 000	40 000
Всего	х	х	960 000	680 000	280 000
Общие постоянные затраты, грн.					182 000
Прибыль от реализации, грн					98 000

Приведенные данные свидетельствуют, что увеличение удельного веса продукции А до 80% от общего объема реализации привело к увеличению прибыли на 20 000 грн.

Допущения, положенные в основу анализа взаимосвязи «Затраты-объем-прибыль».

1. Главным фактором затрат является объем деятельности, остальные факторы неизменны в анализируемом периоде.

2. Анализ применяется в условиях производства одного продукта или постоянной комбинации продаж нескольких продуктов.

3. Анализ основывается на методе калькулирования переменных затрат. При калькулировании полных затрат анализ может быть применен только при условии, что объем производства равен объему реализации.

4. Анализ проводится в релевантном диапазоне деятельности предприятия.

5. Точность анализа зависит от правильности определения функции затрат, то есть от точности разделения затрат на переменные и постоянные.