- •Харьков – 2009
- •Введение
- •Тема 1. Цель, содержание и организация управленческого учета
- •1.1. Роль управленческого учета. Взаимосвязь системы учета и функций управления.
- •1.2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.
- •1.3. Организация управленческого учета в системе счетов бухгалтерского учета.
- •Тема 2. Классификация и поведение затрат
- •2.1. Классификация затрат.
- •2.2. Поведение затрат
- •2.3. Функция затрат
- •2. Метод высшей – низшей точки.
- •Метод визуального приспосабливания.
- •Упрощенный статистический анализ.
- •Тема 3. Система учета и калькулирования полных затрат
- •Объекты затрат и калькулирование их себестоимости
- •Калькулирование по заказам
- •Калькулирование по процессам
- •1. Калькулирование по процессам с использованием средневзвешенной себестоимости
- •2. Калькулирование по процессам с использованием метода файфо.
- •Учет и распределение производственных накладных расходов
- •Метод одновременного распределения.
- •Тема 4. Система учета и калькулирования переменных затрат
- •4.1. Калькулирование переменных затрат
- •4.2. Влияние системы калькулирования затрат на финансовый результат
- •Калькулирование переменных затрат:
- •Тема 5. Анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли
- •5.1. Цель и методы анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль»
- •5.2. Графический анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли.
- •График взаимосвязи «прибыль-объем»
- •График маржинального дохода.
- •5.3. Анализ чувствительности прибыли к изменению затрат, цены или объема реализации
- •Сравнение отчетов о прибыли.
- •Дифференциальный анализ.
- •Сравнение маржинального дохода.
- •5.4. Способы увеличения прибыли.
- •5.5. Структура затрат. Операционный рычаг.
- •5.6. Анализ взаимосвязи “затраты-объем-прибыль» в условиях производства нескольких видов продукции.
- •Тема 6. Система учета и калькулирования нормативных затрат
- •6.1. Понятие нормативных затрат.
- •Где нКпостОпр - нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов,
- •6.2. Использование нормативов затрат в калькулировании себестоимости продукции.
- •Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет.
- •Отклонения прямых материальных затрат
- •Отклонение за счет цены.
- •Отклонение за счет использования.
- •Отклонение прямых затрат на оплату труда.
- •Отклонения переменных общепроизводственных (накладных) расходов.
- •Отклонения постоянных общепроизводственных (накладных) расходов.
- •Тема 7. Анализ релевантной информации для принятия управленческих решений
- •7.1. Дифференциальный анализ релевантных данных для принятия управленческих решений
- •Решение производить или покупать?
- •7.2. Оптимальное использование ресурсов при наличии ограничений
- •Целевое калькулирование.
- •Тема 8. Бюджетирование и контроль
- •8.1. Суть бюджетирования и виды бюджетов.
- •8.2. Составление и согласование бюджетов.
- •8.3. Последовательность составления бюджетов.
- •8.4. Контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений.
- •Тема 9 учет и контроль по центрам ответственности
- •9.1. Центры ответственности и их классификация.
- •9.2. Модели функционирования центров затрат, дохода, прибыли, инвестиций
Сравнение отчетов о прибыли.
Для составления и сопоставления отчетов о прибыли за 200__г и следующий год производим соответствующие расчеты. Данные представляем в таблице 5.2.
Таблица 5.2.Сравнение фактического и прогнозного отчетов о прибыли, грн.
Показатель |
200__г. |
Прогноз на следующий год |
Доход от реализации |
1 350 000 |
1 350 000 * 1,1 = 1 485 000 |
Переменные затраты |
540 000 |
540 000 * 1,1 = 594 000 |
Маржинальный доход |
810 000 |
891 000 |
Постоянные затраты |
360 000 |
360 000 + 27 500 + 62 500 = 450 000 |
Прибыль |
450 000 |
441 000 |
Преимуществом рассмотренного подхода является то, что он показывает прибыль до и после дополнительных затрат и доходов. На основе такого анализа менеджер может пересмотреть первоначальный проект, поскольку он приведет к снижению прибыли на 9 000 грн.
Дифференциальный анализ.
Дифференциальный анализ предусматривает изучение только тех показателей, которые изменяются под влиянием принятого решения, т.е. изучение только релевантных данных. результаты дифференциального анализа рассматриваемой ситуации приведены в таблице 5.3.
Таблица 5.3. Расчет прогнозируемой дифференциальной прибыли предприятия на следующий год, грн.
Увеличение объема реализации (1 350 000 * 0,1) |
135 000 |
Минус увеличение переменных затрат (540 000 * 0,1) |
54 000 |
Увеличение маржинального дохода |
81 000 |
Минус увеличение постоянных затрат (27 500 + 62 500) |
90 000 |
Дифференциальная прибыль |
-9 000 |
Преимуществом дифференциального анализа является возможность сосредоточить внимание менеджера только на релевантных данных, игнорируя другую информацию.
Сравнение маржинального дохода.
Этот подход предусматривает сравнение достигнутой величины маржинального дохода с маржинальным доходом, который пересчитан с учетом прогнозируемых изменений. Полученная разница после корректировки на величину изменений постоянных затрат покажет результат влияния всех изменений на прибыль предприятия (табл.5.4).
Таблица 5.4. Расчет изменения прибыли путем сравнения маржинального дохода, грн.
Цена реализации (1.350.000 / 90 000 ) |
15 |
Переменные затраты на единицу |
6 |
Маржинальный доход на единицу (15 – 6 ) |
9 |
Прогнозируемый общий маржинальный доход в след.году(9*99 000) |
891 000 |
Фактический маржинальный доход за 200__г. (9 * 90 000) |
810 000 |
Увеличение маржинального дохода |
81 000 |
Минус увеличение постоянных затрат (27 500 + 62 500) |
90 000 |
Изменение прибыли |
-9 000 |
Как видим, все три метода дают одинаковый результат. Поэтому менеджеры могут применять только один из них, или несколько – для дополнительного контроля