Калькулирование переменных затрат:
500 ед. * 50 грн.. = 25 000 грн.
Калькулирование полных затрат:
(500 ед. * 50 грн.) + ((16 000/2 000) * 500 ед.) = 25 000 + 4 000 = 29 000 грн.
Как видим, полная производственная себестоимость запасов больше на сумму распределенных постоянных общепроизводственных (накладных) расходов. Поэтому общие затраты, включенные в отчет о финансовых результатах по системе калькулирования полных затрат, меньше, чем общие затраты по системе калькулирования переменных затрат, именно на 4 000 грн., что и обуславливает разницу в величине операционной прибыли. Разница в прибыли может быть рассчитана по формуле:
,
(4.4)
где
- разница в прибыли,
- изменение величины
запасов готовой продукции,
СТбПостОПР - бюджетная ставка распределения постоянных общепроизводственных (накладных) расходов.
В нашем случае ставка распределения постоянных накладных расходов составляет 8 грн. на единицу ( 16 000 / 2 000 ). Поэтому: 500 ед. * 8 грн. = 4 000 грн.
Такая формула может быть применена только в условиях, когда не было изменения в остатках незавершенного производства и не изменялась бюджетная ставка распределения постоянных производственных затрат. В других случаях используют формулу:
,
(4.5)
где - разница в прибыли,
ПостОПРк - постоянные производственные накладные расходы в себестоимости запасов на конец периода,
ПостОПРн - постоянные производственные накладные расходы в себестоимости запасов на начало периода.
На рис. 4.2. изображено влияние калькулирования полных и переменных затрат на прибыль, получаемую предприятием.
Производство > продаж
Производство < продаж
Производство = продажам
Увеличение запасов
Уменьшение запасов
Запасы без изменений
Затраты АС > затрат VC
Затраты АС < затрат VC
Затраты АС = затратам
VC
Прибыль АС > прибыли
VC
Прибыль АС < прибыли
VC
Прибыль АС = прибыли
VC
Рис. 4.2. Сравнение калькулирования переменных (VC) и полных (АС) затрат
Для иллюстрации возможностей системы калькулирования переменных затрат рассмотрим пример. Предприятия производит три вида продукции (А, В и С) и имеет такой результат деятельности за отчетный период (табл. 4.5.)
Таблица 4.5. Расчет прибыли предприятия в разрезе отдельных видов продукции
Показатель |
Изделие |
Всего |
||
А |
В |
С |
||
1. Выручка от реализации, грн. |
10 000 |
30 000 |
20 000 |
60 000 |
2.Прямые затраты, грн. |
6 000 |
21 000 |
16 000 |
43 000 |
3. Производственные накладные расходы, грн. |
|
|||
- переменные |
1 000 |
1 000 |
2 000 |
4 000 |
- постоянные |
2 000 |
2 000 |
3 000 |
7 000 |
4. Общая себестоимость, грн. |
9 000 |
24 000 |
21 000 |
54 000 |
5. Прибыль (убыток), грн. |
1 000 |
6 000 |
(1 000) |
6 000 |
Приведенный расчет был сделан путем калькулирования полных затрат, и он показывает, что изделие С является убыточным. Но нужно ли прекращать производство изделия С? Попробуем рассмотреть ситуацию под углом зрения калькулирования переменных затрат, для чего преобразуем данные в «Отчет о прибыли», который содержит показатель маржинального дохода (таблица 4.6.)
Анализ ситуации на основе калькулирования переменных затрат свидетельствует, что в случае прекращения производства изделия С предприятие потеряет маржинальный доход на сумму 2 000 грн., что, соответственно, приведет к уменьшению прибыли на эту сумму. Вывод на первый взгляд кажется парадоксальным: снятие с производства убыточного изделия уменьшает прибыль предприятия. Но нужно учитывать, что хотя изделие С и убыточно, но оно вносит свой вклад в покрытие постоянных затрат производства, которые не изменятся с прекращением выпуска изделия С.
Таблица 4.6. Анализ прибыли на основе калькулирования переменных затрат, грн.
Показатель |
Изделие |
Всего |
||
А |
В |
С |
||
Доход ( выручка) от реализации, грн. |
10 000 |
30 000 |
20 000 |
60 000 |
Переменные затраты, грн. |
7 000 |
22 000 |
18 000 |
47 000 |
Маржинальный доход, грн. |
3 000 |
8 000 |
2 000 |
13 000 |
Постоянные накладные расходы, грн. |
х |
х |
х |
7 000 |
Прибыль, грн. |
х |
х |
х |
6 000 |
Без изделия С: |
|
|||
Маржинальный доход |
3 000 |
8 000 |
- |
11 000 |
Постоянные накладные расходы |
х |
х |
- |
7 000 |
Прибыль, грн. |
х |
х |
- |
4 000 |
Преимущества системы калькулирования переменных затрат:
упрощается калькулирование себестоимости продукции, а оценка запасов осуществляется исходя из текущих затрат, необходимых для изготовления изделий;
отчеты более соответствуют интересам руководителей производства для принятия ими текущих решений, оценки отдельных сегментов деятельности;
величина операционной прибыли находится в прямой зависимости от объема реализации.
Недостатки системы:
отчетность предприятия не соответствует общепринятым принципам подготовки финансовой отчетности и требованиям налоговой системы;
для распределения затрат на переменные и постоянные необходимы дополнительные расчеты;
для принятия стратегических решений необходима информация о полных затратах предприятия, что потребует дополнительных затрат на распределение постоянных накладных расходов внесистемным путем.