Метод одновременного распределения.

Метод похож на предыдущий, но в этом случае для распределения взаимных услуг решается система уравнений:

О1 = 200 000 + 0,1*О2 + 0,2*О3;

О2 = 240 000 + 0,1*О1;

О3 = 160 000 + 0,1*О1.

Путем замещения в первом уравнении значений О2 и О3 из второго и третьего уравнений имеем:

О1 = 200 000 + 0,1*(240 000 + 0,1*О1) + 0,2*(160 000 + 0,1*О1) = 200 000 + 24 000 +

+ 0,01*О1 + 32 000 + 0,02*О1 = 256 000 + 0,03*О1;

0,97*О1 = 256 000; О1 = 263 918.

Полученный результат позволяет определить величину О2 и О3:

О2 = 240 000 + 0,1*263 918 = 266 392;

О3 = 160 000 + 0,2*263 918 = 186 392.

Следующим этапом является распределение затрат обслуживающих подразделений соответственно объему предоставленных ими услуг (табл.3.12.).

Таблица 3.12. Одновременное распределение затрат обслуживающих подразделений

	Подразделение					Всего, грн.
Распределенные затраты, грн.	О1	О2	О3	П1	П2
	200 000	240 000	160 000	800 000	1 000 000	2 400 000
Распределение услуг обслуживающих подразделений:
О1(10%,10%,30%,50%)	(263918)	26 392	26 392	79 175	131 959
О2 (10%, 45%,45%)	26639	(266392)	-	119 876	119 876
О3 ( 20%, 40%, 40%)	37278	-	(186392)	74 557	74 557
Всего, грн.	-	-	-	1073608	1326392	2 400 000

Сравнение результатов распределения затрат разными методами свидетельствует, что в нашем примере они существенно не различаются, но в других случаях отличие может быть достаточно значительным. Руководство предприятия в своем приказе об учетной политике должно выбрать оптимальный метод распределения.

После того, как была определена общая сумма накладных (общепроизводственных) расходов каждого производственного подразделения, можно рассчитать ставку распределения накладных (общепроизводственных) расходов подразделения между изделиями или заказами:

Общие накладные

(общепроизводственные) расходы

Ставка распределения НР = --------------------------------------------------------- (3.2)

Общее значение базы распределения

Эта ставка может быть рассчитана, исходя из фактических или бюджетных (плановых) показателей. Распределение НР на основании фактических показателей создает проблемы, особенно в сезонных и циклических производствах. При изменении объема производства изменяется величина ставки НР. Это приводит к постоянному колебанию цен.

Чаще всего применяют заранее определенную ставку распределения накладных расходов (ЗО ставку НР) исходя из нормальной мощности:

Бюджетные производственные НР

Заранее определенная ставка НР = ------------------------------------------------- (3.3)

Бюджетная база распределения

(нормальная мощность)

Применение такой ставки дает возможность определить себестоимость продукции сразу после ее изготовления, не ожидая конца месяца, когда будет подсчитана общая сумма фактических накладных расходов.

Вследствие использования заранее рассчитанных ставок распределения появляются недораспределенные или излишне распределенные накладные расходы.

Недораспределенные накладные расходы – это сумма, на которую фактические НР превышают величину распределенных НР. Недораспределенные НР составляют дебетовый остаток на субсчете «Общепроизводственные (накладные) расходы».

Излишне распределенные НР – это сумма, на которую распределенные НР превышают их фактическую величину. Они составляют Кт остаток на субсчете «Общепроизводственные (накладные) расходы» счета 23 «Производство».

В конце года, если сумма недораспределенных или излишне распределенных НР невелика, то они списываются на себестоимость реализованной продукции (субсчет 901):

Дт 901 Кт23.9 – списание недораспределенных НР,

Дт 901 Кт23.9 (сторно) – списание излишне распределенных НР.

Если разница между распределенной и фактической суммой НР существенна, то она распределяется между незавершенным производством, готовой и реализованной продукцией пропорционально их удельному весу (остатка на конец года, в %).