4. Учет и распределение производственных накладных расходов

Главной проблемой отнесения затрат к соответствующим видам продукции или заказам являются накладные расходы, т.е. те расходы, которые не могут быть прямо включены в себестоимость продукции или заказа. На практике они обычно распределяются между изделиями или заказами пропорционально определенной базе.

Такой базой может быть:

• количество продукции;

• часы работы рабочих;

• машиночасы;

• прямая заработная плата;

• материальные затраты;

• основные затраты.

На основе выбранной базы рассчитывается ставка распределения накладных расходов.

Ставка распределения накладных расходов - это отношение суммы накладных затрат к общей величине базы их распределения.

Ставка распределения накладных расходов может быть единой для всех подразделений предприятия или устанавливается отдельно для каждого производственного подразделения (что предпочтительнее в случае разной сложности труда в разных подразделениях). В этом случае распределение производственных накладных расходов осуществляется в последовательности, указанной на рис. 3.5.

Распределение накладных расходов между подразделениями предприятия.

Перераспределение затрат вспомогательных подразделений между производственными подразделениями.

Расчет ставки накладных расходов для каждого производственного подразделения

Распределение накладных расходов между изделиями

Рис. 3.5. Процесс распределения производственных накладных расходов

Для распределения накладных расходов между подразделениями, обычно для каждой статьи или группы статей, определяется соответствующая база распределения. Примеры баз распределения для однородных статей накладных расходов приведены в таблице 3.7.

Таблица 3.7. Базы распределения для однородных статей накладных расходов

Совокупность расходов	Общие расходы	База распределения
Связанные с трудом	Управление персоналом	Количество работающих Зарплата Часы труда
Связанные с автоматизацией	Амортизация оборудования Страхование оборудования Содержание оборудования	Балансовая стоимость Количество машин Машиночасы
Связанные с площадью	Аренда здания Страхование здания Отопление и освещение	Площадь, которую занимает подразделение
Связанные с услугами	Хранение материалов Учет Непрямые материалы	Их количество или стоимость Количество документов Стоимость прямых материалов

При этом часть накладных расходов, например, зарплата, вспомогательные материалы, амортизация могут быть отнесены на затраты соответствующего подразделения.

После того, как накладные расходы распределены между подразделениями, осуществляется распределение затрат обслуживающих подразделений между производственными подразделениями, исходя из предоставленных услуг.

Распределение накладных расходов обслуживающих подразделений усложняется, если они предоставляют услуги друг другу, а не только производственным подразделениям. В этом случае могут быть применены разные методы распределения затрат:

• метод прямого распределения;

• метод последовательного распределения;

• метод взаимных услуг;

• метод одновременного распределения.

Для рассмотрения этих методов используем данные, приведенные в таблице 3.8.

Таблица 3.8. Исходные данные для распределения услуг обслуживающих подразделений.

Подразделение – потребитель услуги	Сумма накладных расходов под-разделений, грн.	Распределение услуг обслуживающих подразделений, %
		О1	О2	О3
Обслуживающее 1 (О1)	200 000	-	10	20
Обслуживающее 2 (О2)	240 000	10	-	-
Обслуживающее 3 (О3)	160 000	10	-	-
Производственное 1 (П1)	800 000	30	45	40
Производственное 2 (П2)	1 000 000	50	45	40

Метод прямого распределения.

При этом методе затраты обслуживающих подразделений списываются непосредственно на затраты производственных подразделений, т.е. взаимные услуги обслуживающих подразделений не принимаются во внимание. В нашем примере распределение затрат обслуживающего подразделения О1 между производственными подразделениями было осуществлено так: 30/80 затрат О1 было отнесено на затраты П1, а 50/80 затрат О1 было отнесено на затраты П2. Аналогично распределяются затраты других обслуживающих подразделений. Результаты метода прямого распределения представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9. Прямое распределение затрат обслуживающих подразделений

Распределенные затраты, грн.	Подразделение					Всего, грн.
	О1	О2	О3	П1	П2
	200 000	240 000	160 000	800 000	1 000 000	2 400 000
Распределение услуг обслуживающих подразделений:
О1 (30/80;50/80)	(200000)			75 000	125 000
О2 (45/90;45/90)		(240 000)		120 000	120 000
О3 (40/80;40/80)			(160 000)	80 000	80 000
Всего, грн.				1075000	1 325 000	2 400 000

Метод последовательного распределения.

Метод заключается в том, что затраты каждого обслуживающего подразделения распределяются последовательно между другими обслуживающими и производственными подразделениями. Первое обслуживающее подразделение, затраты которого распределены, не должно включать затраты другого подразделения. Поэтому это подразделение должно как можно меньше обслуживаться другими подразделениями. По этому признаку определяют последовательность распределения других обслуживающих подразделений. В нашем примере для начального распределения могут быть выбраны подразделения О2 и О3, но преимущество следует отдать подразделению, которое имеет большие затраты, т.е.О2 (таблица 3.10).

Таблица 3.10. Последовательное распределение затрат обслуживающих подразделений

Распределенные затраты, грн.	Подразделение					Всего, грн.
	О1	О2	О3	П1	П2
	200 000	240 000	160 000	800 000	1 000 000	2 400 000
Распределение услуг обслуживающих подразделений:
О2 (10%, 45%,45%)	24 000	(240000)		108 000	108 000
О3 ( 20%, 40%, 40%)	32 000		(160000)	64 000	64 000
О1 (30/80; 50/80)	(256000)			96 000	160 000
Всего, грн.				1068000	1 332 000	2 400 000

Метод взаимных услуг.

Этот метод предусматривает полное распределение взаимных услуг между обслуживающими подразделениями путем их добавления к затратам каждого подразделения, которое получило услуги, и вычитания из затрат каждого подразделения, которое предоставляет услуги, определенной суммы затрат. После этого затраты обслуживающих подразделений распределяются между производственными подразделениями таким же образом, как и по методу прямого распределения (таблица 3.11).

Таблица 3.11. Распределение затрат обслуживающих подразделений методом взаимных услуг

	Подразделение					Всего, грн.
Распределенные затраты, грн.	О1	О2	О3	П1	П2
	200 000	240 000	160 000	800 000	1 000 000	2 400 000
Плюс (минус) взаимные услуги:
По 10% затрат О1 на затраты О2 и О3	(40 000)	20 000	20 000
10% затрат О2 на затраты О1	24 000	(24 000)
20% затрат О3 на затраты О1	32 000		(32 000)
Всего, грн.	216 000	236 000	148 000	800 000	1 000 000	2 400 000
Распределение услуг обслуживающих подразделений:
О1 (30/80; 50/80)	(216000)			81 000	135 000
О2 ( 45/90; 45/90)		(236000)		118 000	118 000
О3 (40/80; 40/80)			(148000)	74 000	74 000
Всего, грн.				1073000	1 327 000	2 400 000