Коригуючі коефіцієнти до ставок земподатку для курортних населених пунктів

№ з/п	Місцерозташування населеного пункту	Коефіцієнт
1	Південне узбережжя АР Крим	3
2	Південно-східне узбережжя АР Крим	2,5
3	Західне узбережжя АР Крим	2,2
4	Чорноморське узбережжя Миколаївської, Одеської та Херсонської областей	2
5	Гірські та передгірні райони Закарпатської, Львівської, Івано-Франківської та Чернівецької областей (окрім населених пунктів, які відповідно до законодавства відне­сено до категорії гірських)	2,3
6	Узбережжя Азовського моря та в інших курортних місцевостях	1,5

Коригуючи коефіцієнти, які застосовують при розрахунку земподатку незалежно від того, чи проведено їх нормативну оцінку

№ 3/ п	Види земділянок	Коефіцієнт або відсотки від суми, обчисленої відповідно до ст. ст. 274 і 275 ПКУ	Норма ПКУ
1	Ділянки (у межах населених пунктів), зайняті житловим фон­дом, автостоянками для зберігання особистих транспортних засобів громадян, які використовуються без отримання при­бутку гаражно-будівельними, дачно-будівельними та садівни­цькими товариствами, індивідуальними гаражами, садовими й дачними будинками фізичних осіб, а також за земельні ділян­ки, надані для потреб сільськогосподарського виробництва, водного та лісового господарства, які зайнято виробничими, культурно-побутовими, господарськими та іншими будівлями та спорудами	3%	п. 276.1
2	Ділянки (у межах населених пунктів) на територіях та об'єктах природоохоронного, оздоровчого та рекреаційного призначення, використання яких не пов'язано з функціональ­ним призначенням цих територій та об'єктів	5,0	п. 276.2
3	Земельні ділянки (у межах населених пунктів) на територіях та об'єктах історико-культурного призначення, використання яких не пов'язано з функціональним призначенням цих територій та об'єктів: 1) міжнародного значення	7,5	п. 276.3
	2) загальнодержавного значення	3,75
	3) місцевого значення	1,5
4	земельні ділянки (у межах населених пунктів), надані для за­лізниць у межах смуг відведення, для гірничодобувних підпри­ємств для видобування корисних копалин та розробки родо­вищ корисних копалин, а також за водойми, надані для вироб­ництва рибної продукції	25%	п. 276.4
5	Надані в оренду земельні ділянки (у межах населених пун­ктів), окремі будівлі (споруди) або їх частини власниками та землекористувачами, утому числі зазначеними в пунктах 276.1 та 276.4 ПКУ, іншим суб'єктам	податок за площі, надані в оренду, обчислюють відповід­но до ст. 274 ПКУ (тобто за ставкою 1%) від нормативної грошової оцінки, визначеної з урахуванням застосування від­повідного коефіцієнта функціонального використання цих площ залежно від виду економічної діяльності орендаря, та ст. 275 ПКУ	п. 276.5
6	Земельні ділянки (у межах та за межами населених пунктів), надані для розміщення об'єктів енергетики, які виробляють електричну енергію з відновлюваних джерел енергії	25% (від податку, обчисленого від­повідно до ст. ст. 274, 275, 278, 279 і 280 ПКУ)	п. 276.6

Колонки 8 та 9 "Річна сума земельно­го податку, яка підлягає сплаті за даними платника"/"Річна сума орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника"

Усе просто. У цих колонках ми зазначає­мо остаточну суму податку чи/та орендної плати, розраховану для конкретної земділянки, зважаючи на її площі, нормативну оцінку (якщо таку проведено) та ставки земподатку. Плюс — коригуючі коефіцієнти та відостки зменшення.

Разом із тим платники, які обрали помісячну періодичність здачі земдекларації, колонок 8 та 9 не заповнюють.

Колонки 10 — 21. "Січень⁶, Лютий⁶, Березень⁶..."

У цілому жодних складностей у заповнен­ні цих колонок бути не повинно. Однак хоче­мо звернути вашу увагу на примітку, яка є в розробленій податковою земдекларації: "При зміні протягом року об'єкта оподаткування, нормативної грошової оцінки земельної ділян­ки, ставок податку, розміру орендної плати за землі державної або комунальної власності показники в колонках 10—21 заповнюються з дня календарного місяця, у якому починають, та/або до дня календарного місяця, у якому припиняють діяти вказані зміни". Цією при­міткою не варто нехтувати, бо в ній згадано ситуації, яких немає в ПКУ І головне — такі правила не можуть поширюватися на ситуації, коли посеред року земділянка змінила власни­ка. Адже за п. 286.5 ПКУ в разі переходу права власності на земділянку від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період із 1 січня цього року до початку того місяця, у якому він втратив право власності на зазна­чену земділянку. У свою чергу, новий власник платить податок починаючи з місяця, у якому в нього виникло право власності.

У результаті суму податкових зобов'язань у земдекларації сторони визначатимуть за цілі місяці: продавець — ДО місяця, у якому від­бувся продаж (не враховуючи цього місяця), покупець — включно за весь місяць, у якому відбувся продаж.

Цікаве питання виникає щодо тих, хто звіту­ватиме помісячно. Припустимо, ідеться про звітування за лютий 2011 р. Чи потрібно плат­нику в колонці 12 "Січень" показати суму по­датку, яка була в попередньому звіті? Не бачи­мо для цього підстав. Утім, за бажання можна й показати. Принаймні ставлення податківців до такої творчості спрогнозувати не можемо.

Рядки 6—21: самостійне виправлення помилок

Яких-небудь особливих питань із заповнен­ня рядків 6 — 20 земдекларації, присвячених виправленню допущених помилок, бути не по­винно. Зазначимо лише, що при виборі ставки самоштрафу (3% чи 5%) слід керуватися пра­вилами з п. 50.1 ПКУ За ним платник податків, який до початку перевірки його контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% від такої суми до подання цього уточнюю­ чого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податково­го зобов'язання, збільшену на суму штрафу в розмірі 5% від такої суми, із відповідним збіль­шенням загальної суми грошового зобов'язання із цього податку.

У випадку з платою за землю 5% самоштраф узагалі виглядає диковинкою. Адже форма земдекларації, яку затвердили податківці, не дуже пристосована до виправлення помилок у поточній звітній декларації. Усі декларації із уточненням суми зобов’язань матимуть статус уточнюючих. Про це робиться відповідна від­мітка в шапці декларації. Утім, можливо, норми ПКУ підказують, що податківці погодяться на можливість включення сум недоплати у звітні декларації? Час покаже.

У свою чергу, суму пені платник самостійно вираховує за правилами пп. 129.1.2 ПКУ

А от щодо рядка 21 "Розкриття окремих ре­зультатів діяльності (пояснення)", то він, во­чевидь, буде застосовуватися в усіх випадках, коли потрібно пояснювати контролюючим ор­ганам причини виникнення похибок, наприклад, причини заниження податкового зобов'язання з плати за землю.