Рядки 2 та 3

Саме в цьому рядку платник візуалізує свій вибір звітного періоду. Зазначивши рік, він за­свідчить, що йдеться про річну декларацію, яку подають до 1 лютого. А коли до 21 лютого 2011 року подасть декларацію й зробить запис про звітний місяць ("січень") у однойменному полі, це свідчитиме про обрання ним щомісячного де­кларування зобов'язань із плати на землю.

"Починаючи з", "з урахуванням уточнень з "

У першому полі дані заносять при появі прав на нововідведені земділянки або після укладен­ня нових договорів оренди (починаючи з /чис­ло/місяць/). Вочевидь сюди потраплять випад­ки й первинної купівлі землі в органів місцевої та виконавчої влади. Але цікаво, що формаль­но така позначка не заповнюватиметься в разі купівлі (отримання у власність) в інших при­ватних власників.

Друге — заповнюють, коли є потреба уточ­нити податкові зобов'язання. Така потреба виникає, зокрема, коли протягом року відбули­ся зміни об'єкта оподаткування, нормативної грошової оцінки земділянки, ставок податку,

розміру орендної плати за землі державної або комунальної власності.

До речі, уважаємо, було б неправильним за­повнювати описані вище поля при уточненні податкових зобов'язань при самостійному ви­правленні допущених помилок. їх заповнення обґрунтоване виключно названими вище ви­падками.

Формула запису — "число.місяць". Порядковий номер податкового (звітного) місяця проставля­ють арабськими цифрами. А для чисел з однієї цифри в першому полі проставляється — "0" (наприклад "03.07"). Звісно, питання про за­повнення цих граф може виникнути в середині року, а не в січні-лютому 2011 року.

Щоправда, платники мають бути готові до ОКРЕМОГО вирішення питання про те, як та яку звітну дату зазначати в полі "починаючи з" у ЗВІТНІЙ декларації, якщо у звітному році платник придбав одну чи кілька земділянок.

За п. 286.5 ПКУ у разі переходу права влас­ності на земділянку від одного власника до ін­шого протягом календарного року податок сплачують:

• попередній власник — за період із 1 січня цього року до початку місяця, у якому він утра­тив право власності на зазначену земділянку;

• новий власник — із місяця, у якому в ново­го власника виникло право власності.

Тож тут, як бачимо, податок доведеться за­платити за ЦІЛИЙ місяць, хоча обов'язок пла­тити земподаток юридично виник у середині місяця. У тих разово-загальних консультаціях представників ДПС України (у т. ч. у ЗМІ), які на сьогодні нам відомі, це питання чомусь ігнорується. Але від нього багатьом не втекти. Цікаві нюанси можуть виплисти й у разі наступ­ного відчуження землі протягом року.

Аби показати своє бачення вирішення подіб­них випадків, розглянемо дві нетипові ситуації, які, як нам здається, зустрічатимуться в житті доволі часто.

СИТУАЦІЯ 1. Платник в одному місяці прид­бав кілька земділянок. Безперечно, якщо такі ділянки знаходяться в різних районах, звітні де­кларації доведеться подавати окремо в кожну з місцевих податкових (які обслуговують відповід­ні адмінтериторії). Якщо ж із них дві чи більше ділянок знаходяться в межах одного району, то виникне питання, на 100% правильної відповіді на яке наразі не дасть ніхто: чи можна включити до нової звітної декларації відомості щодо обох новоприйнятих земділянок?

Вище ми вже піднімали схоже питання і ствер­джували, що все ж таки треба подавати одну де­кларацію. Але це, коли ділянки були у власності станом на 01.01 поточного року. У нас же право власності виникло в середині року...

Сподіватимемося, що практичні податкові консультації ДПС із цього питання не за­баряться. Від себе зауважимо, що логічним було б формування одного звіту на податкову. Щоправда, тут свій додатковий уплив матиме обрана платником періодичність подання земдекларації.

Якщо платник обрав схему разового подання річної декларації зі сплати за землю, то зараз він поставить відмітку біля графи " Звітна", а в полі "починаючи з" — дату, із якої в нього виникло право власності на ділянку. Саме останнє прави­ло наштовхує нас на думку про те, що на місцях податківці можуть вимагати окремих деклара­цій стосовно кожної з придбаних ділянок.

Щоправда, сума податку, яку буде зазначе­но для першого місяця сплати, відповідатиме повній місячній сумі — так, як це прописано в п. 286.5 ПКУ

Не дивуйтеся тому, що ми говоримо про "Звітну" земдекларацію. Справа в тім, що, по-перше, ми розповідаємо про новопридбані земділянки. За ними виникає додаткова сума зобов'язань. Повторювати в такій декларації дані про ділянки, які мав платник станом на 1 січня, не зовсім коректно (особливо якщо там усе було добре пораховано на момент здачі). По-друге, ст. 285 передбачає, що для таких ново­придбаних ділянок звітний період менший року. Але тут основне те, що цей урізаний податко­вий період — окремий, існує сам по собі. Тому ми переконані, що в подібній ситуації платник подаватиме просто "звітну" декларацію,і в ній будуть розрахунки виключно за нову землю. І сподіваємося, податківці дозволять включати в такий розрахунок дві й більше ділянок, при­дбаних одного місяця в межах одного району.

Для помісячно звітуючих платників такого питання не виникає, оскільки вони подають щомісяця нові декларації. Принаймні так їх на­зиває п. 286.3 ПКУ

СИТУАЦІЯ 2. Платник в одному місяці одну ділянку придбав, а іншу продав. Рішення цієї за­дачі теж залежить від обраної періодичності звітування.

1. Щорічникам доведеться поступити так. Щодо придбаної ділянки подати окрему " звітну" декларацію, а от щодо проданої — відкоригувати раніше подану річну декларацію. Тут уже буде відмічено поле "Нова звітна ".У такій новій звітній декларації, вочевидь, доведеться навести повну інформацію про всі наявні на території району ділянки станом на 1 січня. Тільки в рядку вибулої ділянки суми земподатку чи орендної плати будуть розписані по­місячно, але включно ДО місяця втрати прав на ділянку.

2. Помісячники особого дискомфорту від вибуття ділянок не відчують. Вони просто в новому звіті навпроти відповідної позиції, яку займала продана ділянка, покажуть нуль. Відповідно, сума податкового зобов'язання за цією декларацією або зменшиться, або стано­витиме нуль (якщо така ділянка у звіті була одна). Щодо купленої ділянки, то відомості про неї, думаємо, можна включати у відповідну нову місячну декларацію — починаючи з міся­ця, у якому виник такий обов'язок.

Звісно, ми навели дещо спрощені й водно­час узагальнені ситуації. На практиці виника­тимуть набагато важчі й різноманітніші. Утім наша мета — показати, якою логікою плат­никам слід керуватися при розрулені своїх си­туацій.

Іще раз повернемося до питання визначен­ня дати, яку слід уписати у відповідні поля. Основне правило прописане в п. 287.1 ПКУ: власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права влас­ності або права користування земділянкою. Відповідно, у разі припинення права власності або права користування земділянкою плата за землю сплачується за фактичний період пере­бування землі у власності або користування в поточному році.

Отже, зазначена в земдекларації дата має відповідати даті реєстрації права власності (права постійного користування) або реєст­рації договору оренди. Разом із тим, як ми вже згадували, у ПКУ прописано спецправила для випадків переходу права власності від одного власника до іншого. Тому варто бути готовим до випадків, коли в полі "починаючи з" стоїть якась конкретна дата набуття права власності, але суму податку визначають за повні місяці. Власне за аналогією відбувається сплата по­датку, якщо протягом року власники зміню­валися кілька разів. Тут кожен має платити за себе за час фактичного володіння правами на землю, орієнтуючись на початок відповідно­го місяця.