1.2.2. Инвентаризация

Одной из самых необходимых процедур системы внутреннего контроля является инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации. Она проводится в соответствии со статьей 12 Закона о бухгалтерском учете, в которой определены:

1) цели инвентаризации;

2) случаи проведения обязательных инвентаризаций;

3) порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

О том, как же провести инвентаризацию, подробно рассказано в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации). Этим документом при проведении инвентаризации должны руководствоваться организации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Основные цели проведения инвентаризации

Основными целями проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации являются:

1) выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете);

2) выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество;

3) сопоставление фактически имеющегося имущества с данными бухгалтерского учета (выявление излишков и недостач);

4) проверка полноты и правильности отражения в учете стоимости товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в банках, денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резерва предстоящих платежей и других статей баланса.

Кроме того, инвентаризация позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальности данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также в большой степени предотвращает такие негативные явления, как хищения имущества работниками организации.

Обязательные случаи проведения инвентаризации

Законом о бухгалтерском учете, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно. Это необходимо делать в случае:

1) передачи имущества в аренду, а также при его выкупе или продаже;

2) реорганизации или ликвидации организации;

3) преобразования государственного или муниципального унитарного предприятия;

4) составления годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

5) смены материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

6) выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества - немедленно по установлении таких фактов;

7) стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями - немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;

8) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обратите внимание!

При коллективной или бригадной материальной ответственности инвентаризацию необходимо проводить в следующих случаях:

1) при смене руководителя коллектива или бригадира;

2) при выбытии из коллектива или бригады более пятидесяти процентов его членов;

3) по требованию одного или нескольких членов коллектива или бригады.

Инвентаризация может проводиться и в других случаях. Порядок и сроки проведения таких инвентаризаций устанавливает руководитель организации. Он определяет, сколько раз в отчетном году и когда должна проводиться инвентаризация, утверждает перечень инвентаризуемого имущества и обязательств, а также решает вопрос о проведении выборочной проверки.

Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации закрепляется в учетной политике организации.

Действующим законодательством не запрещено проведение инвентаризации на любую удобную для организации дату (например, на 3 октября или 25 декабря). Однако наиболее целесообразно назначать датой начало инвентаризации 1 число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Это значит, что формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации.

Если же будет назначено не на 1 число месяца, а, например, на 3 декабря, то возникает необходимость расчета на эту дату промежуточных итогов оборотов и сальдо по счетам, на которых учитываются инвентаризуемые в данном конкретном случае имущество или финансовые обязательства.

Кроме плановых инвентаризаций, проводимых по заранее утвержденному графику, организация может проводить и внеплановую инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Такие инвентаризации называются внезапными и позволяют застать врасплох нерадивых материально-ответственных лиц. Они могут быть сплошными или выборочными. Проводятся они по плану-графику, утвержденному руководителем предприятия. План-график проведения внезапных инвентаризаций хранится у руководителя или главного (старшего) бухгалтера предприятия.

Внезапные проверки должны проводиться в первую очередь:

1) у вновь принятых на работу материально-ответственных лиц;

2) при образовании и возрастании сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей;

3) при установлении фактов нарушений правил приемки, хранения, реализации ценностей.

Объекты инвентаризации

Инвентаризации подвергается все имущество организации и все виды финансовых обязательств. При этом проверять следует имущество, которое принадлежит организации на правах собственности, находится на ответственном хранении, арендуемое имущество, полученное для переработки, а также неучтенное имущество. Такая инвентаризация называется сплошной.

В состав имущества входят основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.

К финансовым обязательствам относятся кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Они должны быть оформлены договорами займа, кредитными договорами и договорами, заключенными по товарному и коммерческому кредиту.

Но по решению руководителя может проводиться и выборочная инвентаризация, в ходе которой проверяется какая-либо часть имущества. Это могут быть товарно-материальные ценности, относящиеся к одному материально-ответственному лицу или находящиеся в одном месте (на складе или в офисе).

Выборочной инвентаризации, прежде всего, подвергаются дефицитные и дорогостоящие товары и ценности. Указанные проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящими в штате предприятия или специальными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающие товарно-материальные ценности, учет и отчетность.

Выборочная инвентаризация может проводиться при получении отказа поставщика в удовлетворении претензии за недогруз товаров или при получении претензии покупателя на недогруз товаров. В этом случае следует проверить те товары, по которым заявлены указанные претензии.

Основной задачей выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление контроля за сохранностью ценностей, выполнением правил их хранения, соблюдения материально-ответственными лицами установленного порядка первичного учета.

Инвентаризационная комиссия

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Чем же занимается постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

Во-первых, она проводит профилактические работы по обеспечению сохранности ценностей и при необходимости заслушивает на своих заседаниях руководителей отделов или секций по вопросам сохранности ценностей. Она же проверяет документальное оформление фактов поступления имущества в случае несоответствия условиям договора по количеству, качеству или ассортименту. Она же определяет причины списания имущества и возможности использования отходов.

Во-вторых, комиссия готовит и организует проведение инвентаризации, проводит инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий. Она же проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.

Она же проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, на складах, строительных участках, в кладовых, цехах и других местах хранения. В том случае, если это необходимо, например, при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации, комиссия проводит по поручению руководителя предприятия повторные сплошные инвентаризации, рассматривает объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, а также другие нарушения, и дает предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Если в организации есть ревизионная комиссия, а объем работы по инвентаризации небольшой, то можно поручить проведение инвентаризации ревизионной комиссии.

Если же объем работы большой, то для одновременного проведения инвентаризации на всем предприятии создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Их создание целесообразно и в том случае, если организация имеет обособленные подразделения (филиалы и представительства) или осуществляет свою деятельность на обширной территории (в строительных организациях, на сельскохозяйственных предприятиях).

Руководитель организации своим приказом утверждает персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий, а также сроки проведения инвентаризации. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации. Формы приказа о проведении инвентаризации (N ИНВ-22), а также Журнала учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (N ИНВ-23) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года N 88.

В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверить правильность их оценки, то есть обоснованность определения указанной стоимости в бухгалтерском учете. Кроме того, должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию.

Учитывая важность такой проверки, в инвентаризационную комиссию целесообразно включать специалистов, обладающих необходимой квалификацией для проведения анализа правильности оценки имущества и финансовых обязательств организации. В составе комиссии необходимо также наличие сотрудников, имеющих специальные познания относительно инвентаризуемых ценностей. Например, нужны специалисты, способные отличить один вид древесины от другого, посредством обмера определить массу металла в зависимости от его марки или количество зерна определенного сорта в зернохранилищах и т.п. Участие таких специалистов позволит избежать ошибок в ходе проведения инвентаризации, сокрытия фактов, возникновения пересортицы продукции.

Именно поэтому Методическими указаниями по инвентаризации установлено, что в состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Кроме того, в состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации. При этом следует заметить, что нормативные документы не запрещают включать в состав комиссий представителей сторонних организаций (аудиторов, оценщиков, экспертов) для формирования экономически обоснованных и достоверных результатов инвентаризации.

Рабочие инвентаризационные комиссии осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства. Совместно с бухгалтерией предприятия они участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков, по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.

Кроме того, они вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также о реализации сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей.

На рабочие инвентаризационные комиссии возлагается ответственность:

1) за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя предприятия;

2) за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах;

3) за правильность указания в описи отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, порядковый номер по прейскуранту, артикул и т.д.), по которым определяются их цены;

4) за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в соответствии с установленным порядком.

Члены инвентаризационных комиссий, которые вносят в описи заведомо неправильные данные о фактических остатках ценностей с целью скрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей, привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

Порядок проведения инвентаризации

О том, как проводить инвентаризацию и как оформить ее результаты, подробно описано в Методических указаниях по инвентаризации. Остановимся подробнее на особо важных моментах, изложенных ниже.

Результаты инвентаризации будут признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственным лицам.

Обратите внимание!

Если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации будут признаны недействительными. Кроме того, еще одним обязательным условием является присутствие при проверке фактического наличия имущества материально-ответственных лиц.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация проводится с обязательным участием бригадира или его заместителя и членов бригады, работающих на момент начала инвентаризации.

Процедура проведения инвентаризации слагается из нескольких этапов.

Этап первый - подготовительный. Этот этап включает в себя следующие мероприятия:

1) подготовка приказа о проведении инвентаризации;

2) формирование инвентаризационной комиссии;

3) определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

4) получение расписок от материально-ответственных лиц.

На втором этапе происходит взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей.

Третий этап - это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета. На этом этапе выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

И, наконец, четвертый (заключительный) этап - оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

Предприятия розничной и оптово-розничной торговли, а также склады (базы) разрешается закрывать для проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов на срок не более 3-х дней.

Подготовительные мероприятия

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации и составе комиссии, а председателям комиссий - контрольный пломбир.

В приказе о проведении инвентаризации указывается содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.

Приказ о проведении инвентаризации может содержать в качестве приложения план проведения инвентаризации, который определяет сроки окончания инвентаризации, разграничивает обязанности между членами рабочих комиссий. Кроме того, организация на этапе подготовки к проведению инвентаризации может разработать соответствующие внутренние документы. Это могут быть, например:

1) правила с подробным описанием действий членов рабочих комиссий при проверке наличия и состояния имущества предприятия;

2) порядок урегулирования претензий к работе инвентаризационных комиссий;

3) формы первичных документов для оформления результатов инвентаризации.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобное помещение, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы. Затем следует проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения. До начала взвешивания весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.

К началу инвентаризации должны быть произведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации. Комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на _________ (дата)". Это служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации.

Материально-ответственные лица дают расписки. В них должно быть указано, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получение имущества.

Возможна ситуация, когда впоследствии выяснится, что часть имевшихся на начало инвентаризации документов, связанных с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств и иного имущества и финансовых обязательств, не была передана в бухгалтерию и, следовательно, не учтена при расчете по данным бухгалтерского учета остатков инвентаризуемых ценностей и обязательств.

В этом случае у виновных лиц должны быть взяты письменные объяснения о причинах допущенных нарушениях, а также тщательно проверена подлинность представленных документов. Документы с приложенными к ним объяснениями приобщаются к материалам инвентаризации и учитываются при выявлении ее результатов на общих основаниях. Никаких специальных санкций за подобные нарушения действующим законодательством не установлено. Вместе с тем администрация может применить к виновным лицам общие меры ответственности, установленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими трудовых обязанностей.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальные случаях - заблаговременно. Они должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, размерам в определенном порядке, удобном для подсчета их количества.

Опись имущества

На втором этапе члены инвентаризационной комиссии пересчитывают, взвешивают, обмеривают и описывают имущество, фактически имеющееся у организации. Обязанность руководителя организации - создать все условия, необходимые для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки. Для этого он должен обеспечить инвентаризационную комиссию рабочей силой для перемещения и взвешивания грузов, технически исправным весовым оборудованием, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

При инвентаризации имущества проверка осуществляется, как правило, сплошным методом. Это значит, что пересчитываются абсолютно все товары и ценности. Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материально-ответственных лиц.

В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи или акты. В них заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Формы описей и актов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 для каждого вида имущества и финансовых обязательств.

Описи и акты составляются в двух экземплярах. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами для бухгалтерского учета. Поэтому задача инвентаризационной комиссии на этом этапе - наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом наличии имущества и финансовых обязательствах, а затем - правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации.

Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки чернилами или шариковой ручкой, так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае, они должны быть заполнены четко и ясно, без помарок и подчисток.

В ходе инвентаризации материально-ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны немедленно - до открытия склада, кладовой, секции и т.п. - заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна проверить этот факт и в случае его подтверждения исправить выявленные ошибки.

Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в соответствии с правилами бухгалтерского учета: неправильная запись зачеркивается, а над ней проставляется правильная запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Незаполненные строчки следует прочеркивать.

Наименования имущества и отдельных объектов указывается в описях по номенклатуре, принятой в организации. Количество этих ценностей определяется в установленных единицах измерения.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикул, сорт и т.д.). Их инвентаризация должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

Если инвентаризационная опись или акт составляется на нескольких страницах, то они должны быть пронумерованы и скреплены таким образом, чтобы исключить возможность замены одной или нескольких из них.

В конце страницы описи следует прописью указать число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Такая запись позволяет исключить возможность внесения в составленный документ несанкционированных изменений после его подписания членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. А затем проставляются подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц.

Кроме того, в конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если инвентаризация имущества происходит в связи со сменой материально-ответственных лиц, работник, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а работник, сдавший это имущество - в его сдаче.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Пломбир на все время работы инвентаризационной комиссии хранится у председателя комиссии. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий - это может быть обеденный перерыв, ночное время или другие перерывы - описи должны храниться в ящике, шкафу или сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Для подтверждения фактического наличия имущества на складах сторонних организаций необходимо в ходе инвентаризации получить подтверждение от этих организаций в виде расписок. Такое требование объясняется тем, что основной целью инвентаризации является проверка фактического наличия имущества. Документы, оформленные, например, год назад, по сути являются слабым подтверждением того, что и в момент инвентаризации находится в целостности и сохранности у лица, которому передано имущество по договору аренды или хранения, в доверительное управление или хозяйственное ведение.

Например, организация, которой было передано имущество, могла ликвидироваться, имущество могло быть уничтожено в результате несчастного случая или утрачено в результате противоправных действий третьих лиц и т.д. При выявлении входе инвентаризации фактов невозможности получения имущества, находящегося в другой организации, необходимо предпринять меры к взысканию с виновных стоимости этого имущества через суд или во внесудебном порядке.

Хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильного оформления документов - это позволит в последующем избежать множества как мелких недоразумений, так и крупных неприятностей.

Сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета

Следующим этапом проведения инвентаризации является сравнение фактических остатков материальных и нематериальных ценностей, выявленных при проверке, с остатками, отраженными на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.

Формы сличительных ведомостей (N ИНВ-18, N ИНВ-19) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года N 88. Они применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета.

На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам ценностей представляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально-ответственному лицу.

Сличительные ведомости могут составляться как от руки, так и с использованием компьютерной техники.

Выявленные суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации организации могут использовать регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей, когда один сорт товара неправильно учтен в составе другого сорта, а также суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Кроме того, следует списать потери в пределах норм естественной убыли.

Одновременно с инвентаризацией товарно-материальных ценностей бухгалтерия предприятия должна проверить записи по всем соответствующим счетам в сопоставлении с корреспондирующими счетами. Например, по основным средствам необходимо установить, все ли объекты, принятые в эксплуатацию, числятся в учете; по товарно-материальным ценностям - все ли поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны и отражены в учете; по незавершенному производству - все ли затраты списаны на выпущенную продукцию и т.д.

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии. На заседании комиссии рассматриваются результаты проведенной инвентаризации и выявляются причины недостач и излишков.

Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы и решения по результатам инвентаризации, отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Инвентаризационная комиссия вносит предложения об урегулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Предложения обобщаются в унифицированной форме первичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 года N 26, - Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

При этом не допускается покрытие недостатка имущества за счет излишков, выявленных при инвентаризации. В исключительных случаях возможен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.

Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его в виде приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется;

2) недостача имущества и его порча - списывается.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация. Итоги годовой инвентаризации необходимо включить в годовой отчет.

Материалы работы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерскую службу организации, где они должны храниться не менее 5 лет (ст. 17 Закона о бухгалтерском учете).

Отражение результатов инвентаризации в учете организации

В случае выявления излишка имущества - основных средств, материальных ценностей, денежных средств и т.д. - устанавливаются причины его возникновения и круг виновных лиц.

Имущество же, оказавшееся в излишке, необходимо оприходовать по рыночной стоимости, которая определяется на дату проведения инвентаризации. В бухгалтерском учете стоимость такого имущества включается во внереализационные доходы организации.

По результатам инвентаризации производятся следующие записи:

Дебет 10 (08, 41, 43, 50) Кредит 91-1

- на стоимость выявленного при инвентаризации неучтенного имущества.

В налоговом учете налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость имущества, оказавшегося в излишке в ходе инвентаризации (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В случае установления недостач также следует установить причины ее возникновения. Так, недостача может возникнуть:

1) по вине материально-ответственного лица;

2) по неизвестным причинам при отсутствии виновных лиц;

3) в результате чрезвычайных ситуаций.

Кроме того, по материалам и товарам недостачи могут возникнуть в результате пересортицы или в пределах норм естественной убыли.

Пересортица - это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта материальных ценностей одного и того же наименования.

Возникают пересортицы по разным причинам:

1) отсутствует порядок приемки и хранения материальных ценностей на складе;

2) нарушается порядок документооборота;

3) не осуществляется на должном уровне внутренний контроль движения материальных ценностей;

4) материальные лица халатно относятся к своим обязанностям.

Инвентаризационная комиссия должна получить подробные объяснения от материально-ответственных лиц о допущенной пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы можно проводить в виде исключения:

1) за один и тот же проверяемый период;

2) у одного и того же материально-ответственного лица;

3) в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Таким образом, проводить взаимный зачет недостач излишками идентичных (однородных) товаров или материалов недопустимо. Например, нельзя зачесть недостачу масла в счет излишков маргарина или недостачу бензина в счет излишек дизельного топлива и т.д.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Зачет по пересортице бухгалтерской проводкой не оформляют, а делают соответствующие записи в аналитическом учете.

После проведения зачета по пересортице могут образоваться разницы по суммам. Суммовые разницы в сторону излишков приходуются, в сторону недостачи - взыскиваются с виновных лиц. При этом в случае отсутствия виновных лиц данный факт должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

Приходовать излишки следует по рыночной стоимости. Она, как правило, соответствует покупной цене товара или запасов, по которой предприятие обычно приобретает аналогичный товар.

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки материальных ценностей. Выявленные излишки приходуются с отнесением на финансовый результат. Недостачи отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Пример 1.23

На мелкооптовой базе проведена инвентаризация, результаты которой приведены в табл. П 1.2.

Таблица П 1.2. Результаты инвентаризации

┌─────┬──────────────┬───────┬─────────────────┬────────────────┬────────────────┬─────────────────┐

│N п/п│ Наименование │ Цена, │ По данным │ По данным │ Недостача │ Излишки │

│ │ │руб./кг│ инвентаризации │ бухгалтерии │ │ │

│ │ │ ├─────────┬───────┼───────┬────────┼────────┬───────┼────────┬────────┤

│ │ │ │ Кол-во │ Сумма │Кол-во │ Сумма │ Кол-во │ Сумма │ Кол-во │ Сумма │

├─────┼──────────────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼────────┤

│ 1 │Овес в.с. │ 5 │ 220 │ 1100= │ 200 │ 1000= │ │ │ 20 │ 100= │

├─────┼──────────────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼────────┤

│ 2 │Овес 1 с. │ 4 │ 176 │ 704= │ 200 │ 800= │ 24 │ 96= │ │ │

├─────┼──────────────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼────────┤

│ 3 │Пшено в.с. │ 5 │ 424 │ 2120= │ 400 │ 2000= │ │ │ 24 │ 120= │

├─────┼──────────────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼────────┼────────┼───────┼────────┼────────┤

│ 4 │Пшено 1 с. │ 4 │ 80 │ 320= │ 100 │ 400= │ 20 │ 80= │ │ │

└─────┴──────────────┴───────┴─────────┴───────┴───────┴────────┴────────┴───────┴────────┴────────┘

Из данных, приведенных в таблице, видно, что при инвентаризации обнаружены излишки овса высшего сорта по цене 5 руб./кг на сумму 100 руб. и недостача овса первого сорта по цене 4 руб./кг на сумму 96 руб. В целом имеются излишки на сумму 4 руб. (100 руб. - 96 руб.). В такой ситуации можно провести зачет недостачи овса первого сорта (20 кг на сумму 80 руб.) излишками овса высшего сорта (20 кг на сумму 100 руб.):

(20 кг x 5 руб./кг) - (20 кг x 4 руб./кг) = 100 руб. - 80 руб. = 20 руб.

После зачета образуется суммовая разница от пересортицы в сторону излишков по овсу высшего сорта - 20 руб. и недостача по овсу первого сорта в количестве 4 кг на сумму 16 руб.

Для отражения суммовой разницы от пересортицы и недостачи в учете делаются записи:

Дебет 41 Кредит 91-1

- 20 руб. - оприходование суммовой разницы от пересортицы в сторону излишков;

Дебет 94 Кредит 41

- 16 руб. - списание недостачи 4 кг овса первого сорта.

Далее в результате инвентаризации выявлены излишки пшена высшего сорт по цене 5 руб./кг на сумму 120 руб. и недостача пшена первого сорта по цене 4 руб./кг на сумму 80 руб.

В этой ситуации можно провести зачет недостачи пшена первого сорта (20 кг на сумму 80 руб.) излишками пшена высшего сорта (20 кг на сумму 100 руб.). После зачета образуется суммовая разница от пересортицы в сторону излишков на сумму 20 руб. и излишки 4 кг пшена высшего сорта на сумму 20 руб.

Для отражения излишков и суммовой разницы от пересортицы в учете делаются следующие записи:

Дебет 41 Кредит 91-1

- 20 руб. - оприходованы излишки пшена высшего сорта;

Дебет 41 Кредит 91-1

- 20 руб. - отражена суммовая разница в сторону излишков.

Убыль материалов и товаров в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

Если недостача возникла в результате естественной убыли, то по распоряжению руководителя организации ее можно списать на счета учета затрат на производство или на расходы на продажу в пределах установленных норм следующей проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10 (41)

- отражено списание недостачи в пределах норм естественной убыли.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченная на таможне, подлежит вычету. При этом товары должны использоваться для операций, которые признаются объектами обложения НДС, или для перепродажи.

Если в ходе инвентаризации выявлены недостачи в пределах норм естественной убыли, то в этом случае сумма НДС, предъявленная к вычету из бюджета по указанному имуществу, восстановлению не подлежит.

В целях обложения налогом на прибыль потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Потери уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норм, утвержденных в порядке, который установлен Правительством РФ.

На сегодняшний день организациями могут применяться нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные приказом Минторга СССР от 26 марта 1980 года N 75. Но эти нормы применимы только для целей бухгалтерского учета.

В налоговом учете, согласно статье 254 Налогового кодекса РФ, потери от недостачи в пределах норм естественной убыли относятся к материальным расходам и принимаются в целях налогообложения. Но тут есть один нюанс. Эти нормы должны быть установлены Правительством РФ. В настоящее время такого постановления Правительства РФ нет. Поэтому, по мнению налоговиков, принять сумму недостачи, которая образовалась в результате естественной убыли, к уменьшению прибыли в налоговом учете нельзя.

Однако ФАС Западно-Сибирского округа придерживается другой позиции (решение от 5 апреля 2004 года по делу N Ф04/1731-330/А46-2004). По мнению суда, несвоевременное утверждение новых норм естественной убыли не должно препятствовать применению главы 25 Налогового кодекса РФ. Поэтому суд поддержал налогоплательщика, который применял нормы естественной убыли, действовавшие до введения в действие 25-й главы. Тем более что официально эти нормы не отменены.

Розничные торговые организации недостачи товаров в пределах норм естественной убыли отражают на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по продажным ценам, а затем списывают их на расходы на продажу по стоимости приобретения. Для этого по кредиту счета 42 "Торговая наценка" сторнируют сумму торговой наценки, которая приходится на недостающие товары.

Пример 1.24

При инвентаризации остатков товаров в организации розничной торговли выявлена недостача продовольственных товаров в пределах норм естественной убыли. Их продажная стоимость составила 1600 руб. Сумма торговой наценки по недостающим товарам составила 600 руб.

В бухгалтерском учете недостача товаров будет отражена так:

Дебет 94 Кредит 41

- 1600 руб. - отражена сумма недостачи по продажным ценам;

Дебет 94 Кредит 42

- 600 руб. - сторнирована сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающий товар;

Дебет 44 Кредит 94

- 1000 руб. (1600 руб. - 600 руб.) - покупная стоимость испорченных товаров включена в издержки обращения.

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В бухгалтерском учете это отражается так:

Дебет 94 Кредит 50 (01 субсчет "Выбытие основных средств", 10, 41, 43)

- списана недостача сверх норм естественной убыли;

Дебет 73-2 Кредит 94

- списание суммы выявленной недостачи на виновных лиц.

Если недостача возникла по вине работника, то он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Прямой действительный ущерб включает в себя реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, который возникает у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Таким образом, работодатель не может взыскать с работника неполученные доходы (упущенную выгоду).

Расчеты с работниками за причиненный ими ущерб

Определение ущерба, причиненного организации, осуществляется на основании статьи 246 Трудового кодекса РФ. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Сумма недостачи основных средств рассчитывается на основании их остаточной стоимости. Для этого из первоначальной стоимости надо вычесть сумму начисленной амортизации.

Если недостача имущества образовалась по вине работника, то организация теряет право на вычет суммы НДС, которая приходится на это имущество. По вине работника организации часть имущества не была продана либо использована при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Поэтому сумма НДС, уплаченная при их приобретении и ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и отнесению за счет виновного лица. Иными словами, эта восстановленная сумма НДС рассматривается как фактические потери организации, выявленные при инвентаризации имущества.

В бухгалтерском учете сумма НДС, подлежащая восстановлению со стоимости недостающих активов, отражается записью:

Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", учитывается в составе доходов будущих периодов и отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 73 Кредит 98 субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям," сумма указанной разницы списывается со счета 98 в состав внереализационных доходов:

Дебет 98 субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей " Кредит 91-1.

Пример 1.25

В ходе инвентаризации основных средств в ООО "Гранд" была выявлена недостача объекта основных средств - мобильного телефона. Его первоначальная стоимость - 12 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 2000 руб. Сумма НДС, принятая к вычету по этому объекту основных средств, составила 2400 руб.

За сохранность пропавшего телефона отвечал финансовый директор ООО "Гранд" Качкин И.И. В своих объяснениях по поводу недостачи он заявил, что мобильный телефон был утерян по его вине. Поэтому он добровольно согласился возместить рыночную стоимость телефона, которая составила 12 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Гранд" были сделаны следующие записи:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в организации"

- 12 000 руб. - списана первоначальная стоимость мобильного телефона;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 2000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 10 000 руб. - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) - восстановлена предъявленная к вычету сумма НДС, соответствующая остаточной стоимости телефона;

Дебет 73 Кредит 94

- 12 000 руб. - сумма недостачи основного средства по остаточной стоимости отнесена на виновное лицо;

Дебет 73 Кредит 98

- 500 руб. (12 500 руб. - 12 000 руб.) - отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью основного средства.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки создается комиссия с участием соответствующих специалистов. Работник должен дать письменные объяснения для установления причины возникновения ущерба (ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Независимо от размера причиненного работодателю ущерба работник может добровольно возместить его полностью или частично. Для этого он должен внести в кассу организации наличные денежные средства по приходному кассовому ордеру. В этом случае в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 50 Кредит 73

- отражена сумма недостачи, внесенная в кассу организации виновным лицом.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Пример 1.26

Вернемся к условиям предыдущего примера.

По взаимному согласию с руководителем предприятия финансовый директор предложил в счет погашения недостачи передать предприятию факсимильный аппарат. Рыночная стоимость факса с учетом его износа составила 5200 руб., что было подтверждено справкой от независимого оценщика.

В бухгалтерском учете ООО "Гранд" были сделаны такие проводки:

Дебет 50 Кредит 73

- 7300 руб. (12 500 руб. - 5200 руб.) - часть задолженности по возмещению материального ущерба финансовый директор погасил денежными средствами;

Дебет 08 Кредит 73

- 5200 руб. - покрыта недостача, которая образовалась по вине материально ответственного лица, путем передачи факса;

Дебет 01 Кредит 08

- 5200 руб. - факсимильный аппарат включен в состав основных средств.

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

По заявлению виновного работника администрация может удерживать из его заработной платы сумму возмещения ущерба. Напомним, что в соответствии со статьей 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Пример 1.27

Используем условия уже известного нам примера.

Предположим, что сумма недостачи в размере 12 500 руб. удерживается частями (по 1250 руб.) из заработной платы виновного работника.

Ежемесячно в течение 10 месяцев в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет 70 Кредит 73

- 1250 руб. - часть суммы ущерба удержана из заработной платы виновного работника.

Обратите внимание!

Если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, то работник не является виновным лицом и не должен возмещать потери.

Кроме того, работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Списание сумм недостачи на финансовые результаты

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты коммерческой организации.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 73

- сумма недостачи, выявленная при проведении инвентаризации, во взыскании которой с виновных лиц отказано судом, включается в состав внереализационных расходов организации;

Дебет 91-2 Кредит 94

- в состав внереализационных расходов включена недостача, выявленная при инвентаризации, в случае отсутствия виновных лиц.

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая тоже будет списываться на счет 91 субсчет "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли расходы в виде недостачи материальных ценностей приравниваются к внереализационным расходам. Но только в том случае, если отсутствуют виновные в недостаче лица или виновники убытков от хищений не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подпункт 5 пункт 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ).

Пример 1.28

Вследствие обрушения части крыши складского помещения в ООО "Рассвет" произошла порча товара. Покупная стоимость этого товара - 50 000 руб. Сумма НДС, предъявленная к вычету по испорченному товару, составила 9000 руб.

Материально-ответственное лицо отказалось возместить сумму ущерба, поэтому администрация обратилась в суд. При рассмотрении материалов дела судом были приняты во внимание документы, которые предъявил работник (материально-ответственное лицо). Эти документы свидетельствовали об аварийном состоянии крыши склада и др. В результате судебного разбирательства суд не признал работника виновным в недостаче.

В бухгалтерском учете ООО "Рассвет" были сделаны следующие записи:

Дебет 94 Кредит 41

- 50 000 руб. - отражена покупная стоимость выявленного при инвентаризации товара;

Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - восстановлена сумма НДС по недостающим товарам;

Дебет 73 Кредит 94

- 59 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дебет 91-2 Кредит 73

- 59 000 руб. - отражена сумма недостачи, выявленная при проведении инвентаризации, во взыскании которой с виновных лиц отказано судом.

Бывают случаи, когда виновные в недостаче товарно-материальных ценностей не установлены, но судом это не подтверждено. Или же по каким-либо причинам администрация предприятия не пытается установить виновных. В этом случае организация списывает выявленную недостачу на счет 91-2, но не учитывает ее при налогообложении прибыли.

Если в ходе инвентаризации выявлена недостача имущества, которое было утрачено в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, то его фактическая себестоимость включается в состав чрезвычайных расходов.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 94 Кредит 01, 10, 41 (42)

- списана фактическая стоимость утраченного имущества в результате чрезвычайных ситуаций;

Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлена сумма НДС по утраченному имуществу;

Дебет 99 Кредит 94

- стоимость утраченного имущества включена в состав чрезвычайных расходов.

Если организация получила страховое возмещение в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, то на эти суммы следует уменьшить величину чрезвычайных расходов:

Дебет 51 Кредит 99

- сумма страхового возмещения отражена в составе чрезвычайных доходов.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Чрезвычайные расходы должны быть подтверждены документально. В качестве подтверждающих документов могут быть использованы:

1) акт о происшедшем событии, подписанный руководителем организации и членами комиссии по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;

2) справка специализированных служб о происшедшем событии. Такую справку могут предоставить службы, которые занимаются ликвидацией последствий непредвиденных ситуаций (МЧС России, Государственная противопожарная служба и т.д.);

3) заключение эксперта о возможности или невозможности восстановления потребительских свойств имущества;

4) справка с места происшествия;

5) другие документы, выданные компетентными органами.

Пример 1.29

На складе ООО "Прима" произошло ЧП. В результате сильного ветра была сорвана крыша, и часть товара намокла под проливным дождем. Для того чтобы определить размер убытков, которые нанесла стихия, на складе была проведена инвентаризация товара.

По результатам инвентаризации было установлено, что себестоимость испорченного товара составляет 300 000 руб. Сумма НДС в размере 54 000 руб., уплаченная при покупке этого товара, была возмещена из бюджета.

Так как товар был застрахован, страховая компания выплатила ООО "Прима" страховое возмещение в размере 370 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41

- 300 000 руб. - списана стоимость товара, недостача которого была установлена в ходе инвентаризации;

Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 000 руб. - восстановлена сумма НДС по испорченному товару;

Дебет 99 Кредит 94

- 354 000 руб. - сумма недостачи включена в состав чрезвычайных расходов;

Дебет 51 Кредит 76

- 370 000 руб. - на расчетный счет поступила сумма страховки.