1.1.3. Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности

Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности приводят к искаженному представлению о реальном состоянии дел в организации, влияют на результаты анализа ее финансового положения и вводят в заблуждение заинтересованных пользователей.

Поэтому нам хотелось бы рассказать о тех ошибках, которые чаще всего встречаются при составлении бухгалтерской отчетности. Итак, учитесь на чужих ошибках, чтобы избежать своих.

Начнем с того, что показатели бухгалтерской отчетности должны быть взаимоувязаны. Речь идет о показателях, которые содержатся в разных формах, но характеризуют один и тот же объект.

Существуют ошибки, которые опытные аудиторы называют "ошибками начинающих бухгалтеров". Заключаются они в отражении бухгалтерами свернутого сальдо по счетам расчетов в Бухгалтерском балансе. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

Пример 1.17

По состоянию на 1 января 2005 года в бухгалтерском учете ООО "Колизей" по счету 62 числится дебетовое сальдо в размере 24 000 руб. (не оплачены выполненные работы), а также кредитовое сальдо в размере 13 000 руб. (авансы полученные).

Бухгалтер ООО "Колизей" отразил в активе бухгалтерского баланса в составе дебиторской задолженности свернутое сальдо по счету 62 в размере 11 000 руб.

На самом деле нужно было в активе бухгалтерского баланса по строке "Дебиторская задолженность" указать сумму 24 000 руб., а в пассиве бухгалтерского баланса по строке "Кредиторская задолженность" - сумму 11 000 руб.

Похожие ошибки встречаются в сводной отчетности организаций, имеющих филиалы, выделенные на отдельный баланс.

Пример 1.18

Торговое предприятие ООО "Пятак" имеет несколько филиалов, которые выделены на отдельный баланс. В конце 2004 года по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" числилось дебетовое сальдо в размере 60 000 руб. По расчетам с филиалом А" " дебетовое сальдо составляло 30 000 руб., по расчетам с филиалом Б" " - 20 000 руб., а по расчетам с филиалом "В" - 10 000 руб.

Соответственно филиалы имеют в своих балансах кредитовое сальдо в тех же размерах.

При составлении сводного годового баланса ООО "Пятак" сумма внутрихозяйственных расходов была отражена в активе баланса по строке "Дебиторская задолженность" и в пассиве баланса по строке "Кредиторская задолженность".

Таким образом, валюта баланса оказалась завышена.

В Отчете о прибылях и убытках в составе операционных доходов и расходов отражаются операции по продаже имущества предприятия. Доходы и расходы должны показываться развернуто (п. 22 ПБУ 4/99). Это значит, что по строке "Прочие операционные доходы" необходимо указать продажную стоимость имущества без учета НДС, а по строке "Прочие операционные расходы" - остаточную стоимость внеоборотных активов или учетную стоимость МПЗ, а также расходы, связанные с продажей.

Но очень часто в Отчете о прибылях и убытках показывается лишь конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от операций по реализации имущества.

Пример 1.19

ООО "Норма" продало грузовой автомобиль за 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Его первоначальная стоимость - 2 400 000 руб., начисленная амортизация - 610 000 руб. Расходы, связанные с продажей, составили 10 000 руб.

Таким образом, прибыль от продажи равна 200 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - (2 400 000 - 610 000) - 10 000). В Отчете о прибылях и убытках по строке "Прочие операционные доходы" бухгалтер указал сумму в размере 200 000 руб. Это неправильно.

По строке "Прочие операционные доходы" необходимо указать 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб.), а по строке "Прочие операционные расходы" - 800 000 руб. (2 400 000 руб. - 610 000 руб. + 10 000 руб.)

Нередко в бухгалтерской отчетности встречаются ошибки, связанные с начислением процентов по кредитам и займам. Напомним, что порядок отражения в Бухгалтерском балансе задолженности по кредитам и займам установлен:

1) пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

2) пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию "ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 года N 60н.

Этот порядок предусматривает, что задолженность по полученным займам и кредитам нужно отражать с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Одним из важных требований при составлении бухгалтерского баланса является представление активов и обязательств с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Такое требование установлено пунктом 19 ПБУ 4/99. Долгосрочной считается задолженность, если срок ее погашения ожидается через 12 месяцев после отчетной даты, а краткосрочной - в течение 12 месяцев. Исчисление этого срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская или кредиторская задолженность была отражена в учете.

Следовательно, задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной. Перевод задолженности осуществляется в тот момент, когда по условиям договора займа или кредита до дня погашения задолженности по основному долгу остается 365 дней. Такую задолженность организация может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Это нужно отметить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Однако положение пункта 19 ПБУ 4/99 применяется не всегда. В соответствии со своей учетной политикой организация может закрепить такой порядок, что заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, будут учитываться в составе долгосрочной задолженности вплоть до момента их погашения (п. 6 ПБУ 15/01).

Методологической ошибкой является отражение в разделе III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса остатков фондов специального назначения (фонд накопления и фонд потребления). Эти фонды могут создаваться в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении по итогам работы за год. В Бухгалтерском балансе они не отражаются.

И, наконец, редко кто из бухгалтеров помнит о том, что показатели по графе 3 "За отчетный период" и по графе 4 "За аналогичный период прошлого года" Отчета о прибылях и убытках должны быть сопоставимы. Как правило, при составлении Отчета о прибылях и убытках в графу 4 просто переносятся данные из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за прошлый год (п. 10 ПБУ 4/99).