2.3.2. Представление уточненных налоговых деклараций

Если организация обнаружила ошибку в налоговых расчетах, то ей необходимо представить дополнительную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором эта ошибка допущена. Речь идет об ошибках, которые связаны с искажением данных, указанных в налоговых декларациях, с неправильным определением налоговой базы, ставки и суммы налога, с неверным применением льготы по налогу и т.д.

Если бухгалтер не может определить конкретного периода совершения ошибки, то ему необходимо скорректировать налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки.

Пример 2.13

В январе 2005 года ЗАО "Метель" провело инвентаризацию. В результате был обнаружен излишек товаров на складе. Так как бухгалтер не смог определить тот период, когда эти излишки возникли, то стоимость товаров, обнаруженных в ходе инвентаризации, была включена во внереализационные доходы организации и отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года.

Какие бланки выбрать для составления дополнительного расчета по тому или иному налогу, если за последнее время их формы менялись несколько раз? По мнению Минфина, в этом случае уточненная декларация должна составляться на бланке той формы, которая действовала в периоде совершения ошибки (табл. 2.2).

На титульном листе каждой Налоговой декларации имеется специальное поле "Вид документа". Если налогоплательщик представляет Налоговую декларацию за отчетный период впервые, то в этом поле нужно указать цифру "1".

Если организация или предприниматель подают вторую декларацию за тот же отчетный период с изменениями и дополнениями, то в поле Вид" документа" нужно указать "3" и через дробь номер корректировки.

Исправлять и дополнять декларацию организация может несколько раз. Первая уточненная декларация будет пронумерована "3/1", вторая - "3/2" и т.д.

Что указывать в исправленной декларации? В уточненную декларацию необходимо перенести все сведения из старой декларации с учетом исправленных ошибок.

Обратите внимание!

На старых формах налоговых деклараций поле "Вид документа" отсутствует. Поэтому бухгалтер должен сделать от руки приписку в верхней части налоговой декларации "Уточненная".

Порядок внесения изменений в декларацию зависит от того, какой налог был начислен неправильно. Условно налоговые декларации (расчеты по налогам) можно разделить на два типа.

К первому типу относятся декларации, составляемые нарастающим итогом с начала года. Такие декларации и расчеты составляются по налогу на прибыль, по налогу на имущество, а также по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование, по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и т.д.

Таблица 2.2. Формы налоговых деклараций, действовавшие в 2002-2005 годах

┌────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды отчетности │ Документ, которым была утверждена отчетная форма по налогу, действовавшая: │

│ по налогу │ │

│ ├──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────┤

│ │ в 2002 г. │ в 2003 г. │ в 2004 г. │ в 2005 г. │

├────────────────────┼──────────────────┴───────────────────┼───────────────────┴──────────────────┤

│Налоговая декларация│ Приказ МНС РФ от 07.12.01 │ Приказ МНС РФ от 11.11.03 │

│по налогу на прибыль│ N БГ-3-02/542 │ N БГ-3-02/614 │

├────────────────────┼──────────────────┬───────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤

│Налоговая декларация│ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ │Приказ Минфина РФ │

│по НДС │ от 26.12.01 │ от 03.07.02 │ от 20.11.03 │от 03.03.05 N 31н │

│ │ N БГ-3-03/572 │ N БГ-3-03/338 │ N БГ-3-03/644 │ │

├────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤

│Налоговая декларация│ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ │Приказ Минфина РФ │

│по акцизам │ от 04.01.02 │ от 17.12.02 │ от 10.12.03 │от 03.03.05 N 32н │

│ │ N БГ-3-03/3 │ N БГ-3-03/716 │ N БГ-3-03/675 │ │

├────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┴───────────────────┼──────────────────┤

│Налоговая декларация│ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ от 09.12.02 │Приказ Минфина РФ │

│по ЕСН │ от 27.12.01 │ N БГ-3-05/550 │от 10.02.05 N 21н │

│ │ N БГ-3-05/573 │ │ │

├────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ Расчет авансовых │ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ от 29.12.03 │Приказ Минфина РФ │

│ платежей по ЕСН │ от 01.02.02 │ N БГ-3-05/722 │от 17.03.05 N 40н │

│ │ N БГ-3-05/49 │ │ │

├────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│Декларация по взно-│ - │ Приказ МНС РФ от 26.12.02 │Приказ Минфина РФ │

│сам на обязательное│ │ N БГ-3-05/747 │ от 24.01.05 N 9н │

│пенсионное страхова-│ │ │ │

│ние │ │ │ │

├────────────────────┼──────────────────┴───────────────────┬───────────────────┼──────────────────┤

│Расчет по авансовым│ Приказ МНС РФ от 28.03.02 │ Приказ МНС РФ │Приказ Минфина РФ │

│платежам по страхо-│ N БГ-3-05/153 │ от 27.01.04 │от 24.03.05 N 48н │

│вым взносам на обя-│ │ N БГ-3-05/51 │ │

│зательное пенсионное│ │ │ │

│страхование │ │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤

│Налоговая декларация│ Приказ МНС РФ от 15.02.02 │ Приказ МНС РФ │Приказ Минфина РФ │

│по плате за пользо-│ N БГ-3-21/71 │ от 29.12.03 │от 03.03.05 N 29н │

│вание водными объек-│ │ N БГ-3-21/726 │ │

│тами (водному нало-│ │ │ │

│гу) │ │ │ │

├────────────────────┼──────────────────┬───────────────────┼───────────────────┴──────────────────┤

│Налоговая декларация│ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ от 29.12.03 │

│по налогу на добычу│ от 18.12.01 │ от 15.07.02 │ N БГ-3-21/727 │

│полезных ископаемых │ N БГ-3-21/555 │ N БГ-3-21/362 │ │

├────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Налоговая декларация│ - │ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ от 18.03.04 │

│по единому сельско-│ │ от 13.08.02 │ N САЭ-3-22/210 │

│хозяйственному нало-│ │ N БГ-3-21/432 │ │

│гу (ЕСХН) │ │ │ │

├────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤

│Налоговая декларация│ - │ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ │Приказ Минфина РФ │

│по единому налогу│ │ от 12.11.02 │ от 21.11.03 │от 03.03.05 N 30н │

│(УСН) │ │ N БГ-3-22/647 │ N БГ-3-22/647 │ │

├────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤

│Налоговая декларация│ - │ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ │Приказ Минфина РФ │

│по ЕНВД │ │ от 12.11.02 │ от 21.11.03 │от 01.11.04 N 96н │

│ │ │ N БГ-3-22/648 │ N БГ-3-22/648 │ │

├────────────────────┼──────────────────┴───────────────────┼───────────────────┴──────────────────┤

│Налоговая декларация│ Приказ МНС РФ от 12.03.02 │ Приказ МНС РФ от 23.03.04 │

│(расчет) по налогу│ N БГ-3-23/128 │ N САЭ-3-21/224 │

│на имущество │ │ │

├────────────────────┼──────────────────┬───────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Налоговая декларация│ - │ Приказ МНС РФ │ Приказ МНС РФ от 29.12.03 │

│по транспортному на-│ │ от 18.03.03 │ N БГ-3-21/724 │

│логу │ │ N БГ-3-21/125 │ │

├────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤

│Налоговая декларация│ - │ - │ Приказ МНС РФ │Приказ Минфина РФ │

│по налогу на игорный│ │ │ от 26.12.03 │от 01.11.04 N 97н │

│бизнес │ │ │ N БГ-3-22/719 │ │

├────────────────────┼──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┼──────────────────┤

│Налоговая декларация│ Приказ МНС РФ от 02.09.02 N БГ-3-23/470 │ Приказ МНС РФ │

│по земельному налогу│ │ от 29.12.03 │

│ │ │ N БГ-3-21/725 │

└────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘

Ко второму типу можно отнести декларации, составляемые в течение года отдельно за каждый налоговый период (месяц, квартал). Такие расчеты составляются по НДС, акцизам, ЕНВД. Ошибка, которая была допущена в налоговой декларации за налоговый период, не влияет на показатели следующего налогового периода того же календарного года. Поэтому в налоговую инспекцию подается уточненная декларация или расчет только за тот квартал или месяц, в котором была совершена ошибка.

Гораздо больше хлопот доставляет исправление ошибок в расчете налогов, декларации или расчеты по которым составляются нарастающим итогом.

Если ошибка совершена в I квартале или в первом месяце отчетного года, то придется переделать и представить в налоговую инспекцию все последующие декларации до конца этого злополучного года, ведь ошибка повторялась в декларациях за полугодие, за девять месяцев и за год.

При исправлении ошибок в расчете налогов текущего года количество дополнительных деклараций будет зависеть от того, когда была допущена ошибка и когда ее обнаружили:

1) если ошибка допущена в I квартале текущего года, а обнаружена во II квартале, то в налоговую инспекцию вы отправите дополнительный расчет только за I квартал;

2) если ошибка допущена в I квартале текущего года, а обнаружена лишь по окончании года, то следует представить в налоговую инспекцию дополнительные декларации за I квартал, полугодие и девять месяцев.