2.1.5. Неверный расчет суммы налогового вычета

Достаточно часто бухгалтеры несвоевременно предъявляют к расчету с бюджетом суммы уплаченного НДС. Приведем пример такой ошибки.

Пример 2.7

В марте 2005 года ЗАО "Орион" приобрело фрезерный станок за 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Так как на момент приобретения на расчетном счете нужной суммы не оказалось, предприятие выдало поставщику простой вексель. В бухгалтерском учете ЗАО "Орион" были сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 300 000 руб. - отражены затраты на покупку фрезерного станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС по приобретенному станку;

Дебет 01 Кредит 08

- 300 000 руб. - отражено введение станка в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- 354 000 руб. - отражена операция по выдаче векселя;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Ошибка предприятия состоит в том, что оно преждевременно предъявило сумму НДС к налоговому вычету, так как фрезерный станок не оплачен. В соответствии с действующим законодательством разрешается зачесть из бюджета НДС по векселю только после того, как вексель погашен.

А вот пример ошибки при расчете налога на доходы физических лиц, допущенной явно по недосмотру.

Пример 2.8

Сотруднику предприятия ООО "Друг" на основании заявления в течение 2004 года был предоставлен стандартный налоговый вычет при расчете налога на доходы физических лиц в размере 400 руб. Заработная плата сотрудника составляет 5400 руб. в месяц. По расчету бухгалтера годовая сумма налога составила 7800 руб. ((5400 руб. - 400 руб.) x 12 мес. x 13%).

В данном случае бухгалтер ошибся, так как не учел, что налоговый вычет предоставляется до тех пор, пока сумма годового дохода не достигнет суммы 20 000 руб. Начиная с месяца, когда доход сотрудника превысит эту сумму, налоговый вычет не предоставляется.

В нашем примере доход сотрудника за январь-март составил 16 200 руб., а за январь-апрель - 21 600 руб. Таким образом, начиная с апреля, налоговый вычет предоставлять не следовало. При правильном расчете налога его сумма составила бы 8268 руб. ((5400 руб. x 12 мес. - 400 руб. x 3 мес.) x 13%).

2.1.6. Технические ошибки

Пример 2.9

В налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2005 года ЗАО "Проформа" допустило ошибку следующего характера: при расчете налога на прибыль налоговая база указана в размере 10 000 руб., ставка налога 24%, а сумма, подлежащая уплате в бюджет - 24 000 руб. (вместо 2400 руб.).

В данном случае допущена техническая ошибка при заполнении декларации по налогу на прибыль - бухгалтер просто допустил опечатку. Для исправления такой ошибки достаточно представить уточненную декларацию взамен ранее поданной.

2.2. Способы выявления ошибок

Ошибок станет гораздо меньше, если вы узнаете, как правильно проверить свои расчеты. Мы хотим рассказать о некоторых приемах и способах выявления допущенных ошибок.

2.2.1. Использование системы внутреннего контроля

Мы уже говорили о системе внутреннего контроля, когда речь шла об ошибках в бухгалтерском учете. Можно добавить, что система внутреннего контроля поможет выявить ошибки и в налоговых расчетах и избежать штрафных санкций.

Основными процедурами системы внутреннего контроля при расчете налогов являются:

1) проведение сверок расчетов с налоговой инспекцией;

2) арифметический контроль расчета налогов;

3) анализ финансовых показателей деятельности предприятия с позиции расчета налогов;

4) анализ исправлений, сделанных в бухгалтерском учете.

Проведение сверок с налоговыми органами

В обязанности налогового органа входит контроль за правильным начислением и перечислением налогов в полном объеме и в установленные сроки. Для этого налоговая инспекция ведет карточки лицевых счетов налогоплательщиков, в которых отражаются начисленные, а также уплаченные суммы:

1) платежей текущего года (авансовые платежи, суммы налога, штрафов, пеней и т.д.);

2) платежей, поступающих в погашение задолженности предыдущих лет;

3) платежей, поступающих в погашение отсроченной, рассроченной, реструктурированной задолженности;

4) платежей, поступающих от реализации арестованного имущества.

Ежегодно перед составлением годового баланса целесообразно проходить сверку расчетов с налоговой инспекцией. В ходе сверки необходимо проверить, какая сумма того или иного налога учтена налоговым органом в соответствии с полученной декларацией. Затем сверить суммы налогов, которые уплатил налогоплательщик, с теми, которые учла налоговая инспекция, для выяснения всех расхождений и неточностей.

Порядок проведения налоговыми органами сверок с налогоплательщиками приведен в Приказе МНС РФ от 10 августа 2004 года N САЭ-3-27/468@ "Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками" (далее - Регламент).

В обязательном порядке сверки проводятся:

1) при переходе из одной налоговой инспекции в другую;

2) при ликвидации или реорганизации юридического лица;

3) по инициативе налогоплательщика;

4) в других случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

В том случае, если налогоплательщик снимается с учета (переход в другую инспекцию, ликвидация, реорганизация), сверка проводится по инициативе налоговиков. Для проведения этого мероприятия работники отдела по работе с налогоплательщиками (далее - ОРН) направляют налогоплательщику по почте Уведомление по форме, приведенной в Приложении N 3 к Регламенту.

К приходу налогоплательщика инспектор формирует Акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам по форме N 23-а (краткая). В нем указываются суммы недоимки или переплаты по налогам, пеням, штрафам, которые числятся в лицевых счетах организации или предпринимателя по тому или иному налогу. Формы N 23 и N 23-а по сверке расчетов с бюджетом утверждены приказом ФНС России от 4 апреля 2005 года N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению."

Дальше события могут развиваться в двух направлениях.

Если расхождения между данными налоговой инспекции и налогоплательщика отсутствуют, Акт сверки по форме N 23-а распечатывается в трех экземплярах, подписывается сторонами и первый экземпляр передается налогоплательщику.

Если же налогоплательщик обнаружит несоответствие данных инспекции с данными учета, ему необходимо представить налоговикам документы, подтверждающие начисление и уплату налогов. К ним относятся налоговые декларации, платежные поручения, инкассовые поручения и т.д.

На основании этих документов работник ОРН перепроверит суммы, указанные в лицевом счете налогоплательщика. По результатам этой проверки будет составлен Акт сверки по форме N 23 (полная).

Если выясниться, что ошибки допущены по вине инспекции, то после того, как они будут исправлены, налоговики составят и направят налогоплательщику новый Акт сверки по форме 23-а (краткая), в котором учтены все внесенные изменения.

Если же работники инспекции не признают свои ошибки, то менять первоначально составленный Акт сверки по форме 23-а (краткая) они не будут. Кроме того, налогоплательщику будет направлено уведомление с указанием на то, что при проведении сверки расчетов с бюджетом была выявлена ошибка налогоплательщика.

Акт сверки по форме 23-а (краткая) может быть вручен налогоплательщику лично или отправлен по почте.

Если между данными налогоплательщика и данными налоговой инспекции отсутствуют расхождения, то сверка будет проведена в течение 10 рабочих дней. При выявлении расхождений срок проведения сверки увеличится до 15 рабочих дней.

Налогоплательщик может по собственной инициативе обратиться в налоговую инспекцию с Заявлением о проведении сверки расчетов с бюджетом, которое он может представить в инспекцию лично или переслать по почте. В течение 5 рабочих дней работник ОРН должен подготовить Акт сверки по форме 23-а и передать его на согласование в аналитический отдел, отдел урегулирования задолженности, отделы камеральной и выездных проверок. На все согласования отводится 3 рабочих дня.

Дальнейшие действия налоговиков будут точно такие же, как и в случае проведения сверки по инициативе налоговой инспекции.

С крупнейшими налогоплательщиками сверки проводятся ежеквартально. Для этого налоговики составляют график сверок и направляют налогоплательщикам письменные уведомления о дате проведения сверки по форме, которая приведена в Приложении N 3 к Регламенту. На дату проведения сверки работники ОРН готовят Акты сверки по форме 23-а (краткая).

Если налогоплательщик не придет в назначенный день на сверку, то Акт сверки в двух экземплярах направляется ему по почте. Помимо Акта в заказное письмо будет вложено Уведомление (Приложение N 4 к Регламенту), в котором налоговики укажут на необходимость возврата подписанного экземпляра Акта сверки.

Достаточно часто организации обращаются в налоговую инспекцию с просьбой выдать справку о состоянии расчетов с бюджетом или об отсутствии задолженности по налогам и сборам. Такая справка выдается на основании заявления налогоплательщика, которое может быть представлено в инспекцию лично или направлено по почте.

Подготовка таких справок входит в обязанности специалистов ОРН. Выдать справку они обязаны в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления налогоплательщика. Для оформления такой справки предусмотрена форма N 39-1 "Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам", утвержденная приказом ФНС России от 4 апреля 2005 года N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению."

Если организация или предприниматель не имеют задолженности по налогам и сборам, то в Справке по форме N 39-1 этот факт будет указан отдельно. Если налогоплательщик еще не рассчитался с бюджетом, то отметки об отсутствии задолженности в Справке не будет.

Анализ финансовых показателей деятельности предприятия с позиции расчета налогов

Начинающий бухгалтер думает, что ошибок не будет, если он составляет расчеты с помощью бухгалтерской программы. Однако мы советуем проверять вручную расчеты, которые произвел компьютер. Если вы ведете расчет налогов вручную, то следует проверить несколько раз полученные результаты, чтобы избежать возможных арифметических ошибок.

Также для самоконтроля следует проводить анализ финансовых показателей деятельности организации в их динамике. Допустим, организация определяет выручку по "отгрузке". Тогда при изменении в отчетном периоде объема отгрузки продукции по сравнению с предыдущим должен измениться и размер таких налогов, как НДС и налог на прибыль.

Для анализа динамики показателя объема отгруженной продукции следует сравнить кредитовый оборот по счету 90-1 "Выручка" текущего периода с аналогичным показателем предыдущих периодов. Например, во II квартале по кредиту счета 90-1 "Выручка" отражена сумма 120 000 рублей, а в I квартале - 90 000 рублей. Раз увеличилась выручка, значит, должна возрасти сумма перечисленных выше налогов.

Если организация определяет выручку по "оплате", то рост величины тех же налогов возможен в случае увеличения денежных поступлений на расчетный счет или в кассу организации. В этом случае сравнивают сумму, отраженную по дебету счетов 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (без полученных авансов) или 90-1 "Выручка".

Предположим, что состав имущества и затрат организации из квартала в квартал не меняется. Как тогда должен "вести себя" налог на имущество? Разумеется, ежеквартально он должен уменьшаться в связи с уменьшением остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Если сумма налога на имущество увеличилась, то это должно быть связано с ростом величины активов предприятия: например, вы приобрели новое оборудование или зарегистрировали товарный знак, увеличили запас сырья и материалов на складе или товарные запасы, произвели расходы долгосрочного характера (расходы будущих периодов) или увеличился показатель незавершенного производства. Почему увеличился налог? Почему изменились ваши доходы или расходы? Каждый раз вы должны анализировать причину изменения величины налога. Это поможет вам избежать ошибок в налоговых расчетах.

Анализ исправлений, сделанных в бухгалтерском учете

Чтобы ошибок при расчете налогов было меньше, при внесении исправлений в бухгалтерский учет следует проверять, как это повлияет на расчет налогов.

Пример 2.10

Торговое предприятие ЗАО "Сбыт" постоянно закупает товары у ООО "Ткани". Иногда документы на приобретенный товар поступают от ООО "Ткани" с задержкой. Продукция поставщика облагалась НДС по ставке 18%.

12 января 2005 года от ООО "Ткани" поступила партия товара на сумму 354 000 руб. Как обычно, бухгалтер ЗАО "Сбыт" оприходовал товар, выделив НДС по ставке 18%. 25 января товар был продан за 472 000 руб. В бухгалтерском учете сделаны такие записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 руб. x 100% : 118%) - оприходован товар, поступивший от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - выделена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - оплачен поступивший товар;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - предъявлена к налоговому вычету оплаченная сумма НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1 "Выручка"

- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 72 000 руб. - выделена сумма НДС с выручки о реализации;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 300 000 руб. - списана фактическая себестоимость поступившего товара;

Дебет 90-5 "Коммерческие расходы" Кредит 44

- 1000 руб. - списаны издержки обращения;

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток" Кредит 99

- 99 000 руб. (472 000 - 72 000 - 300 000 - 1000) - отражен финансовый результат от продажи товара;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 23 760 руб. (99 000 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль.

В начале февраля от ООО "Ткани" пришло письмо с сообщением о том, что начиная с 1 января 2005 года предприятие не уплачивает НДС. Кроме того, поступил счет-фактура, где было указано, что товары НДС не облагаются. Бухгалтер сделал исправительные проводки:

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - сторнирована ошибочная запись;

Дебет 41 Кредит 60

- 54 000 руб. - включена в себестоимость сумма НДС по поступившему товару;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 54 000 руб. - сделана дополнительная проводка по списанию себестоимости реализованного товара;

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток" Кредит 99

- 54 000 руб. - скорректирован финансовый результат от продажи товара.

В то же время бухгалтер забыл пересчитать налог на прибыль, а также сторнировать НДС, излишне предъявленный к налоговому вычету. Если бы бухгалтер проанализировал исправления в бухгалтерском учете с точки зрения специалиста по налогообложению, он рассуждал бы следующим образом.

Налоговая база по налогу на прибыль уменьшилась на 54 000 руб. Теперь она составляет 45 000 руб. (99 000 - 54 000), поэтому уменьшился налог на прибыль. Он стал равен 10 800 руб. (45 000 руб. x 24%). В учете это отражается так:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 14 256 руб. (23 760 - 9504) - сторнирована излишне начисленная сумма налога на прибыль.

Так как суммы НДС нет в покупной стоимости товара, то следует сторнировать запись по кредиту счета 19:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - сторнирована ошибочная запись.