14.5.9. Удержание излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, которая излишне выплачена работнику, может быть с него взыскана только в случаях (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ):

- счетной ошибки;

- недобросовестности со стороны получателя (представления документов с заведомо неверными сведениями, в частности справки о сумме заработка для исчисления пособия, сокрытия данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.п.).

Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы. При прекращении выплаты пособия (зарплаты) оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

14.5.10. Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная и выплачиваемая работнику за счет средств работодателя, т.е. за первые три дня временной нетрудоспособности, является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это следует из п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

В таком же порядке отражается доплата к пособию до среднего заработка.

А вот пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

определения размера пособия по временной нетрудоспособности

Ситуация

Курьер организации "Альфа" И.А. Андреев заболел 25 июля 2012 г. Больничный лист был закрыт 8 августа 2012 г. и 9 августа 2012 г. представлен в организацию для оплаты.

И.А. Андреев работает в организации с 13 марта 2009 г. с должностным окладом 10 000 руб. В ноябре 2011 г. ему был повышен оклад на 1000 руб. Таким образом, после повышения его оклад составил 11 000 руб. И.А. Андреев в мае 2010 г. болел, заработная плата за май 2010 г. была выплачена ему в размере 6190,48 руб.

В 2011 г. И.А. Андрееву выплачивались премии:

- за IV квартал 2010 г. - в размере 2000 руб. и годовая премия за 2010 г. - 4000 руб.;

- за I, II и III кварталы 2011 г. - в размере 2000 руб.

В 2010 г. И.А. Андрееву выплачивались премии:

- за IV квартал 2009 г. - в размере 2000 руб., годовая премия за 2009 г. - 4000 руб.:

- за II квартал 2010 г. - в размере 1500 руб., за I и III кварталы 2010 г. - по 2000 руб.

Страховой стаж И.А. Андреева на момент нетрудоспособности составляет 4 года и 7 месяцев.

В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности производится доплата до среднего заработка.

Все выплаты производятся через кассу.

Решение

Примечание

Далее приведен пошаговый алгоритм расчета пособия. Для наглядности на каждом этапе полученные значения округляются. Однако на практике размер выплат необходимо определять без промежуточных округлений.

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который берется оплата труда, является период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.

2. Определяем размер заработной платы, начисленной за расчетный период.

Сумма заработной платы и премий, начисленных и выплаченных в 2011 г., составила 134 000 руб. (10 000 руб. x 10 мес. + 11 000 руб. x 2 мес. + 2000 руб. x 4 кв. + 4000 руб.).

В 2010 г. она составила 127 690,48 руб. (10 000 руб. x 11 мес. + 6190,48 руб. + 2000 руб. x 3 кв. + 1500 руб. + 4000 руб.).

Как видим, заработки за 2011 и 2010 гг. не превышают установленных ограничений за каждый год расчетного периода (463 000 и 415 000 руб. соответственно). Поэтому пособие рассчитывается исходя из начисленных И.А. Андрееву сумм (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.").

3. Определяем размер среднего дневного заработка.

Он составит 358,48 руб. ((134 000 руб. + 127 690,48 руб.) / 730).

4. Определяем размер дневного пособия.

Так как страховой стаж И.А. Андреева составляет 4 года и 7 месяцев, то размер пособия равен 60% среднего заработка:

358,48 руб. x 60% = 215,09 руб.

5. Рассчитываем размер пособия.

И.А. Андреев болел с 25 июля по 8 августа 2012 г. Значит, время болезни, подлежащее оплате, - 15 календарных дней.

Сумма пособия, полагающаяся работнику, составила 3226,35 руб. (215,09 руб. x 15 дн.).

Сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации, составила 645,27 руб. (215,09 руб. x 3 дн.).

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, составила 2581,08 руб. (215,09 руб. x (15 дн. - 3 дн.)).

6. Рассчитываем доплату к пособию до среднего заработка.

Для этого определяем сумму возможной выплаты пособия исходя из среднего дневного заработка:

358,48 руб. x 15 дн. = 5377,2 руб.

Сумма доплаты равна 2150,85 руб. (5377,2 руб. - 3226,35 руб.).

В августе 2012 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислены пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности и доплата к пособию до среднего заработка (645,27 руб. + 2150,85 руб.)	26	70	2796,12	Листок временной нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1	70	2581,08	Листок временной нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы пособия <*> (5377,2 руб. x 13%)	70	68	699	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Выплачены пособие и доплата к пособию (5377,2 руб. - 699 руб.)	70	50	4678,2	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> О том, как облагается НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности, вы можете узнать в разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

Примечание

С примером заполнения больничного листа вы можете ознакомиться в приложении 1 к настоящей главе.