Глава 11. Взыскание и возврат ндфл. Устранение двойного налогообложения

11.1. Взыскание ндфл налоговым агентом с налогоплательщика

Если налоговый агент по каким-то причинам не удержал НДФЛ из доходов физических лиц или удержал не полностью, то эти суммы налога он должен с них взыскать. Взыскание производится до полного погашения физическими лицами задолженности по НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (п. 2 ст. 231 НК РФ). Однако это не означает, что налоговый агент взыскивает не удержанный им налог с физического лица в судебном порядке. Налоговый агент удерживает не удержанный им НДФЛ из других выплачиваемых такому физическому лицу сумм дохода (абз. 1 п. 1 ст. 45, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Причины неудержания (неполного удержания) НДФЛ налоговым агентом могут быть различны. Так, не удержать НДФЛ налоговый агент мог в связи с утратой физическим лицом статуса налогового резидента РФ, по ошибке и др.

Например, организация "Альфа" выплатила курьеру И.А. Андрееву пособие по временной нетрудоспособности, не облагая его НДФЛ, решив, что пособия, предусмотренные законодательством, освобождаются от налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). В дальнейшем, обнаружив свою ошибку, организация исчислила НДФЛ с пособия и удержала НДФЛ с других доходов работника.

Очевидно, что взыскание налога может быть произведено, только если физическое лицо продолжает получать доход от данного налогового агента. В противном случае налоговый агент взыскать налог не сможет.

При невозможности взыскать налог налоговому агенту следует письменно сообщить физическому лицу и в налоговый орган по месту своего учета об этом и о сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если налоговый период закончился и вы уведомили инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ, ваша обязанность как налогового агента прекращается (Письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62, от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12).

Например, организация "Альфа" 15 января подарила своему сотруднику на день рождения телевизор стоимостью 9000 руб. НДФЛ со стоимости подарка удержан не был. 29 января сотрудник уволился. В феврале организация, узнав, что со стоимости подарка следовало удержать налог, письменно сообщила налогоплательщику - физическому лицу и в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Примечание

Подробнее о порядке информирования налоговых органов о невозможности удержать НДФЛ вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".

11.2. Возврат ндфл налоговым агентом налогоплательщику

Если налоговый агент излишне удержал из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ, то эти суммы он обязан вернуть (п. 1 ст. 231 НК РФ).

В каждом таком случае он должен сообщить физическому лицу о факте и размере излишне удержанного налога в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения данного факта (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не определяет конкретный способ и форму сообщения о переплате. В связи с этим налоговый агент вправе составить такое сообщение в произвольной форме, заранее согласовав с физическим лицом порядок его направления (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 (п. 1)).

Примечание

Данные правила действуют с 1 января 2011 г. (п. 17 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Напомним, что ранее ст. 231 НК РФ не содержала требования уведомлять физических лиц о случаях излишнего удержания НДФЛ.

Необходимым условием для возврата переплаты по налогу является представление физическим лицом соответствующего письменного заявления налоговому агенту (п. 1 ст. 231 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 19.10.2012 N 03-04-05/10-1206).

Например, работнику организации "Альфа" М.П. Реброву выплачена материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. Бухгалтер организации ошибочно удержала НДФЛ с такой выплаты. Об этом факте сотруднику сообщили на следующий рабочий день. Бухгалтер пересчитала НДФЛ и определила размер излишне удержанного налога.

Тем не менее М.П. Ребров должен представить организации письменное заявление на возврат налога.

Отметим, что п. 1 ст. 231 НК РФ регулирует правоотношения по возврату НДФЛ не только между налоговым агентом - работодателем и его работниками, но и между налоговым агентом и другими физическими лицами, не состоящими с ним в трудовых отношениях. Таким образом, правила возврата излишне уплаченного НДФЛ применяются независимо от наличия или отсутствия трудового (гражданско-правового) договора между налоговым агентом и физическими лицами.

Прекращение взаимоотношений с налогоплательщиком также не повлияет на возможность вернуть физическому лицу излишне удержанный налог (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/6-193, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222, Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А40/1396-11).

Если налоговый агент отсутствует (например, организация ликвидирована), налогоплательщик вправе обратиться за возвратом в налоговый орган. Для этого по окончании года он должен представить в инспекцию декларацию и соответствующее заявление (абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Напомним, что до 2011 г. контролирующие органы разъясняли, что возврат переплаты по налогу может произвести налоговый орган по итогам года (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172, от 04.05.2010 N 03-04-05/9-249). При этом специалисты УФНС России по г. Москве утверждали, что данная процедура допустима только в том случае, если налоговый агент не может вернуть налог по объективным причинам, к примеру при банкротстве (Письмо от 19.03.2010 N 20-14/3/029018@). Однако Налоговый кодекс РФ не содержал положений, предусматривающих такие особенности возврата налоговым органом излишне уплаченного НДФЛ.