7.1 Профилактическая деятельность эксперта-бухгалтера

Несмотря на то, что страна достаточно давно перешла от плановой экономики к рыночной, способы и методы хищений остались прежними, с добавлением современного рыночного размаха. К большому сожалению злоупотребления совершаются с использованием современных достижений средств связи и коммуникаций.

Можно предположить, что в настоящий момент будет выявляться больше хищений, чем обычно, поскольку в период финансовой напряженности контроль над денежными потоками и материальными ценностями ужесточается, а хищения становятся заметными.

С целью недопущения увеличения количества экономических преступлений необходима повседневная профилактическая деятельность. Бухгалтер-эксперт как процессуальная фигура способен влиять на снижение количества экономических преступлений и преступлений, связанных с неуплатой налога.

Хищение возникает тогда, когда хозяйственная деятельность вуалируется, не отражается в бухгалтерском учете в полном объеме, и невозможно отследить, где именно произошло нарушение. В основном хищения осуществляют те, кто имеет право распоряжаться денежными средствами. Те сотрудники, которые не имеют доступа к деньгам, совершить хищение теоретически почти не могут. Однако в этом случае работники, имеющие доступ к учетной информации входят в сговор с материально-ответственными лицами и через использование приемов интеллектуальных подлогов совершают хищения материальных средств.

Также приходится констатировать, что значительную часть среди экономических преступлений составляет уход от уплаты налогов.

Инициаторами уклонения от уплаты налогов как правило, являются собственники предприятий. Суммы "сэкономленных" налогов затем присваиваются через перевод безналичных денежных средств в наличные с помощью поддельных документов через банковскую и иные системы расчетов и платежей, выпуск акций и иных ценных бумаг.

Проводя судебно-бухгалтерскую экспертизу, эксперт реально представляет, что общественная опасность налоговых преступлений определяется тем, что они причиняют существенный ущерб экономической безопасности государства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет и тем самым подрывают нормальное функционирование государства и экономики.

Следствием утаивания налоговых платежей неплательщиками налогов являются задержки в выплате заработной платы работникам бюджетной сферы, пенсий, дотаций, сворачивание социальных программ, научных исследований. Уклонение от уплаты налогов, совершенное одними хозяйствующими субъектами, и полное внесение платежей другими нарушает принцип добросовестной конкуренции.

В настоящее время материальную ответственность несут только сотрудники низшего звена в компании (уборщицы, продавцы, курьеры, менеджеры и т.д.). А вот руководители - директора и их заместители, финансовые директора, главные бухгалтера, начальники управлений и отделов - материальную ответственность несут только при установлении причиненного прямого ущерба, а сделать это практически невозможно без проведения расследования и уголовного дела. Для определения размера ущерба, причиненного предприятию, назначается судебно-бухгалтерская экспертиза. Проводя экспертное исследование, бухгалтер-эксперт обеспечивает следствие и суд достоверными доказательствами о размере причиненного ущерба, о способе совершения мошенничества и хищения.

Профилактическая деятельность эксперта выражается в том, что он воспользовавшись правами, предоставленными ему статьями 86 АПК РФ, 86 ГПК РФ, 204 УПК РФ, по собственной инициативе расширяет круг разрешаемых в ходе судебно-экспертного исследования вопросов. Сформулированные бухгалтером-экспертом для себя вопросы размещаются в заключении после вопросов, содержащихся в постановлении (определении) о назначении экспертизы с обязательным указанием на это.

Профилактическое значение имеет язык изложения исследовательской части заключения судебного эксперта. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы невозможно избежать специальных терминов и определений, данном случае неприменимо требование, предъявляемое к выводам эксперта о том, что они должны быть понятны в том числе и лицам, не обладающим специальными знаниями. При описании процесса судебно-экспертного исследования, разумеется, в ряде случаев нельзя избежать применения специальных терминов, непонятных лицам, не имеющим специальных знаний. Равно как и описаний методик, суть которых совершенно непонятна неспециалисту. Но и в этом случае должны применяться только общепринятые либо стандартные (нормативные) формулировки, исключающие двоякое толкование.

113