6.3 Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах

Гражданское и арбитражное судопроизводства относятся к самостоятельным областям юридической практики. Существует Гражданско-процессуальный кодекс и Арбитражно-процессуальный кодекс, которыми определен порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

В соответствии с АПК РФ экономические споры рассматривают арбитражные суды. Согласно ст.4 АПК РФ в арбитражный суд вправе обращаться за защитой нарушенных и оспариваемых прав и законных интересов предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющие статус предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке. Арбитражные суды дают правовую оценку действиям (бездействию) сторон и согласно п.3 ст.15 АПК решение суда должно быть законным, обоснованным и мотивированным.

Чаще всего для вынесения справедливого решения суду достаточно установить имевшие место факты. Для этого в качестве доказательств по делу исследуются договоры, распорядительные, первичные и сводные документы, учетные регистры, отчетность предприятий. Однако, когда для вынесения судебного решения требуется уяснить сущность экономического события, указанных выше доказательств бывает недостаточно. Судья арбитражного суда - юрист по образованию не всегда может правильно оценить экономическую сторону спорных правоотношений, поскольку судья не может быть специалистом во всех областях знаний. В рамках арбитражного процесса возникает необходимость в назначении бухгалтерской экспертизы. Появляется необходимость привлечения к участию в арбитражном процессе эксперта в области бухучета экономики, финансов и т.д. Порядок назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы в рамках арбитражного процесса регламентирована АПК РФ - ст. 82 - 87, 106 - 109 . В силу ст. 82 АПК перед экспертом могут быть поставлены только те вопросы, разрешение которых требует специальных познаний. Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена во всех случаях, когда юридически значимые сведения должны подтверждаться данными бухгалтерского учета и (или) отчетности, а по тем или иным причинам данными сведениями стороны и суд не располагают либо достоверность этих данных вызывает сомнения.

Порядок судопроизводства по гражданским делам определяется ГПК РФ, который регулирует общественные отношения, возникающие в процессе рассмотрения и разрешения судом разнообразных гражданских споров.

Экспертиза проводится в процессе подготовки дела к судебному разбирательству. Она назначается по инициативе суда или по ходатайству заявителя, ответчика, третьего лица или прокурора. Экспертиза может быть назначена на любой стадии гражданского или арбитражного дела, до момента вынесения решения по делу.

Арбитражный суд может по собственной инициативе пригласить эксперта только в трех случаях. Во-первых, если проведение экспертизы было напрямую предусмотрено в законе или договоре. например, Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" в ст. 46 прямо предусматривает случай, когда арбитражный суд может назначить экспертизу по собственной инициативе, - "для определения финансового состояния должника". То есть закон предписывает проведение экспертизы в том случае, если обстоятельства, которые лежат в основе заявления в арбитражный суд, требуют подтверждения, отличного от тех доказательств, которые могут предъявить стороны.

Во-вторых, если одна из сторон заявляет, что доказательство, предоставленное оппонентом, фальсифицировано.

И, в-третьих, если необходимо проведение дополнительной или повторной экспертизы (п. 1 ст. 82 АПК).

В остальных случаях арбитры вправе лишь предложить сторонам провести экспертизу, и, если стороны согласятся, зафиксировать это в протоколе. Ходатайство сторон о проведении экспертизы может быть заявлено в суде первой или апелляционной инстанции до объявления председательствующим в судебном заседании исследования доказательств законченным (ч.1 ст.164 АПК ), а при возобновлении их исследования - до объявления законченным дополнительного исследования доказательств (ст. 165 АПК).

Ходатайство о проведении экспертизы в суде апелляционной инстанции рассматривается судом с учетом положений ч. 2 ст. 268 АПК, согласно которым дополнительные доказательства принимаются судом, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, и суд признает эти причины уважительными (п. 6 Постановления N 66).

После того как истец, ответчик и арбитры пришли к согласию по поводу проведения экспертизы, они должны решить, какому именно учреждению доверить ее проведение. Как правило, процедура здесь такова. Каждая из сторон предлагает несколько "кандидатур". И если истец и ответчик сами не договорятся, какое из предложенных учреждений предпочтительнее, то последнее слово остается за судьей.

Ответчик и истец вправе представить суду (судье) в письменном виде перечень вопросов, по которым эксперт должен дать разъяснение. Однако согласно процессуальному законодательству окончательное определение задания эксперту (т.е. круга вопросов) осуществляется судом. Суд рассматривает все вопросы, формулирует их по своей инициативе, исключает из них те, которые не относятся к данному делу или выходят за пределы компетенции эксперта, формулирует вопросы по своей инициативе.

Отклонение вопросов, представленных участвующими в деле лицами, суд обязан мотивировать. Весь перечень вопросов отражается в определении суда о назначении экспертизы, в составе действий по подготовке дела к судебному разбирательству (п.3 ч.1 ст.135 АПК), а также в рамках апелляционного производства (п. 3 ст. 268 АПК).

На депозитный счет суда инициатором проведения СБЭ или по соглашению между сторонами в равных частях вносятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам (ч.1 ст.108, ч.4 ст.110 АПК).

Судья выносит определение о назначении экспертизы, которое состоит из 3 частей:

1. вводная;

2. описательная;

3. резолютивная.

Во вводной части указываются дата и место вынесения определения, наименование суда, его состав, номер дела, по которому назначена экспертиза, наименование сторон, предмет спора. В описательной части кратко излагаются обстоятельства рассматриваемого дела, основания назначения экспертизы, а также другие сведения, необходимые для ее производства. В резолютивной части формулируется решение суда (судьи) о назначении экспертизы, называется ее вид, приводится наименование учреждения, в котором она должна быть проведена. Здесь же приводится перечень вопросов, подлежащих разрешению экспертом, и перечисляются материалы, представляемые в распоряжение эксперта.

Не допускается заменять определение другим документом (список вопросов эксперту, сопровождающее письмо). Суд вправе назначить дополнительную или повторную экспертизу. Экспертиза по гражданским делам и арбитражным делам может быть поручена аудиторам аудиторских организаций и индивидуальным аудиторам. Аудитор, привлекаемый к экспертизе по гражданскому или арбитражному делу, должен обратить внимание на содержание дела, основание назначения экспертизы, вопросы и полноту предоставленных материалов.

Например. По гражданскому делу по иску бывших учредителей ООО о взыскании их доли чистых активов с общества назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. ООО применяло упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский баланс методом двойной записи не вело. На разрешение судебно-бухгалтерская экспертизы поставлены следующие вопросы:

1 Определить размер чистых активов на момент выхода участников из состава учредителей.

2 По данным бухгалтерских документов дать оценку действительной стоимости имущества общества, подлежащей выплате участникам, на момент их выхода из состава учредителей.

3 Дать оценку показателю прибыли общества на момент выхода истцов из состава учредителей и определить часть прибыли, подлежащей выплате выбывшим учредителям в виде дивидендов согласно решению собрания учредителей.

Суд определил поручить проведение экспертизы эксперту - аудитору аудиторской фирмы, предупредив его об уголовной ответственности по ст.307 УК РФ.

В определении суда приводится перечень материалов, представленных эксперту - аудитору для проведения экспертизы: первичные бухгалтерские документы за исследуемый период, Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, устав ООО, списки учредителей, заявления истцов о выходе из состава учредителей, справка ООО с расшифровкой статей доходов и расходов, выписки из протоколов общего собрания учредителей, свидетельство о собственности, платежные поручения.

Проводя экспертное исследование, аудитор заявил в письменной форме ходатайство о предоставлении ему дополнительных документов: договоры купли – продажи и акты приемки-передачи основных средств, регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Аудитор применял экспертные приемы и процедуры, результаты экспертизы отражены им в заключении эксперта по делу. Ответы на вопросы, поставленные на разрешение экспертизы, он привел в соответствии с порядком их постановки в определении суда.

Эксперт в гражданском процессе также предупреждается об ответственности по ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения. Экспертиза проводится непосредственно в суде или вне суда, если это необходимо по характеру исследования. При назначении нескольких экспертов они вправе сове­щаться между собой. Если эксперты придут к общему выводу, они все подписывают одно заключение, в противном случает они составляют отдельные заключения. При необходимости эксперт вправе заявить суду соответствующие ходатайства об уточнении вопросов, предоставлении дополнительных материалов и т.п.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - важное средство доказывания во всех процессуальных отраслях права. В результате применения специальных бухгалтерских познаний посредством назначения и производства экспертизы возникает новый вид доказательства, подлежащий оценке в совокупности с другими имеющимися доказательствами по делу.