4.2.Характеристика основных признаков поддельных документов

При подготовке к назначению судебно-бухгалтерской экспертизы и формулировании вопросов следователь должен собрать и затем вместе с постановлением о назначении экспертизы представить эксперту материалы, выступающие объектами экспертизы:

а) первичные и сводные бухгалтерские документы;

б) учетные регистры;

в) документы бухгалтерской отчетности;

г) акты ревизии;

д) протоколы изъятия и осмотра документов;

е) протоколы выемки и обысков;

ж) протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, а также очных ставок, в которых освещаются исследуемые хозяйственные операции;

и) постановление о приобщении к делу документов;

к) заключения экспертов других специальностей.

Документ – это материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве, на основании которого ведется бухгалтерский и налоговый учет. Документами должны оформляться любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях, в том числе и проводимых налоговыми органами.

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные указанным Федеральным законом.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.02.2001 N 85 до 2004 г. унифицированные формы разрабатывал и утверждал Госкомстат России. Однако в ходе административной реформы решением Правительства РФ данная функция признана избыточной (протокол от 18.12.2003 N 47). Поэтому Положением о Федеральной службе государственной статистики (в 2004 г. Госкомстат России упразднен), которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 N 420, осуществление указанной функции было не предусмотрено. Таким образом, на данный момент ни у Минфина России, ни у Росстата нет полномочий разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов и давать разъяснения по их применению.

Также документы могут утверждаться соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти – так называемые отраслевые формы. Организацией утверждаются формы документов, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

В зависимости от способов фиксации информации ГОСТ Р 51141 - 98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденный Постановлением Госстандарта РФ № 28 от 27.02.98г., различает следующие виды документов:

1 Изобразительный документ - документ, содержащий информацию, выраженную посредством изображения какого-либо объекта.

2 «Фотодокумент» - изобразительный документ, созданный фотографическим способом.

3 Текстовой документ - документ, содержащий речевую информацию, зафиксированный любым типом письма или любой системой звукозаписи.

4 Письменный документ - текстовой документ, информация которого зафиксирована любым типом письма.

5 Рукописный документ - письменный документ, при создании которого знаки письма наносят от руки.

6 Машинописный документ - письменный документ, при создании которого знаки письма наносят техническими средствами.

7 Документ на машинном носителе - документ, созданный с использованием носителей и способов записи, обеспечивающих обработку его информации электронно-вычислительной техникой.

Для того, чтобы никто не имел оснований усомнится в доброкачественности предъявляемого документа, составленного в произвольной, нетипографской (на листе бумаги в клетку!) форме, документ должен содержать следующие обязательные показатели: наименование документа, дату составления; фамилию, имя, отчество предпринимателя, от имени которого составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Все вышеназванные реквизиты поименованы в статье 9 Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете».

Документы классифицируют по качественным признакам на доброкачественные и недоброкачественные. Экспертам целесообразно использовать следующие критерии доброкачественности документов (таблица 5).

Таблица 5

Критерии доброкачественности документов

Наименование критерия	Отличительные признаки
Формальный критерий	Любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме, иметь заполненными все реквизиты
Критерий законности	Хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию. Не принимаются к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству.
Критерий действительности	Документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, в неискаженном виде относительно объемов, даты, участвующих в хозяйственной операции сторон или лиц
Критерий реальности совершенных операций	Получили отражение реально произошедшие хозяйственные операции

Первичные документы, отвечающие всем предусмотренным требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учету и использованы в судебно-следственной деятельности в качестве письменных вещественных доказательств. Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных критерий, являются недоброкачественными. Именно в недоброкачественных документах можно найти признаки и свидетельства о допущенных экономическим субъектом ошибках и отклонениях от норм, значительная часть которых может быть даже классифицирована как злоупотребление персонала или администрации. Кардинальные изменения последних лет в политической, экономической и социальной сферах нашего общества привели к обострению криминальной обстановки и, как следствие этого, к преступлениям, связанным с подделкой документов.