Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте

N п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Поступили денежные средства в иностранной валюте после конвертации валюты РФ	20127510	20123610
2	Поступили денежные средства в иностранной валюте из кассы бюджетного учреждения	20127510	20134610
3	Поступили денежные средства в иностранной валюте с аккредитивного счета в течение одного операционного дня	20127510	20126610
4	Поступили доходы в иностранной валюте на счет учреждения в кредитной организации в порядке, установленном законодательством РФ	20127510	20500660
5	Приняты к бухгалтерскому учету суммы поступивших грантов и пожертвований в иностранной валюте. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) "2" - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)	20127510	20581660
6	Перечислены денежные средства на конвертацию иностранной валюты в рубли	20113510	20127610
7	Перечислены денежные средства в иностранной валюте на аккредитивный счет бюджетного учреждения в течение одного операционного дня	20126510	20127610
8	Перечислены денежные средства предварительной оплаты в иностранной валюте в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения	20600560	20127610
9	Перечислены денежные средства в оплату обязательств за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также по иным основаниям кредиторам согласно государственным (муниципальным) договорам, в том числе работникам учреждения по принятым в отношении их денежным обязательствам	30200830	20127610
10	Учтена положительная курсовая разница при конвертации валюты на основании справки	20127510	40110171
11	Учтена отрицательная курсовая разница при конвертации валюты на основании справки	40110171	20127610

При наличии на счетах учета денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех предъявленных требований, их списание осуществляется в порядке поступления подтвержденных платежных обязательств и других документов на списание, в том числе судебных актов (календарная очередность).

При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в очередности, установленной п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Например, в первую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

В четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди и т.д.

Впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии со ст. 855 ГК РФ в первую и во вторую очередь. Указанный порядок установлен соответствующим федеральным законом о федеральном бюджете.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Учет наличных денежных средств. При учете операций с наличными денежными средствами надо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" и Порядком Банка России от 22.09.1993 N 40.

Для учета движения и наличия денежных средств, находящихся в кассе в валюте РФ и в иностранной валюте, предусмотрен счет 20134 "Касса".

Характер хозяйственных операций не изменился. Операции оприходования наличных денежных средств учитываются в дебете счета 20134510 "Поступления средств в кассу учреждения", а операции расходования - в кредите счета 20134610 "Выбытия средств из кассы учреждения". По-прежнему внесение наличных денежных средств на лицевой счет в органе казначейства, а также получение наличных денежных средств с лицевого счета отражаются через счет 21003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам", 21003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" соответственно.

Учет денежных документов. В кассе бюджетных учреждений хранятся денежные документы, к которым относятся: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы и т.п. Денежные документы учитываются на счете 20135 "Денежные документы".

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами с оформлением на них записи "фондовый".

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от операций с наличными денежными средствами.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Синтетический учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям [1, п. 172].

Бухгалтерские записи (перечень которых стал шире в сравнении с Инструкцией N 148н) по учету денежных документов представлены в табл. 3 [2, п. п. 86, 87].

Таблица 3