Новое в методологии учета финансовых активов бюджетных учреждений
В составе финансовых активов бюджетного учреждения - получателя субсидий учитываются денежные средства в кассе, на лицевых счетах в органе казначейства, банковском счете в кредитной организации, а также финансовые вложения и все виды дебиторской задолженности. Рассмотрим методологию учета финансовых активов бюджетных учреждений в соответствии с новыми нормативными документами.
Первичные документы и регистры учета финансовых активов утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н [3].
Существенных изменений в методологии учета финансовых активов не произошло. Все новшества связаны с изменением кодов бухгалтерских счетов. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, План счетов включает следующие группировочные счета для учета финансовых активов (19 - 23-й разряды кода счета):
- 20100 "Денежные средства учреждения";
- 20400 "Финансовые вложения";
- 20500 "Расчеты по доходам";
- 20600 "Расчеты по выданным авансам";
- 20700 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)";
- 20800 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 20900 "Расчеты по ущербу имуществу";
- 21000 "Прочие расчеты с дебиторами";
- 21500 "Вложения в финансовые активы".
Далее остановимся на бухгалтерском учете отдельных объектов нефинансовых активов, наиболее характерных для бюджетных учреждений.
Учет денежных средств. Для формирования информации о наличии и движении денежных средств учреждений применяются следующие группы счетов [2, п. 70]:
- 20110 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";
- 20120 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации";
- 20130 "Денежные средства в кассе учреждения".
Надо заметить, что новой Инструкцией счет 30405 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", который ранее использовался для учета бюджетных денежных средств на лицевых счетах в казначействе, не предусмотрен, так как бюджетные учреждения теперь не являются участниками бюджетного процесса. С 2011 г. денежные средства учитываются на счете 20111 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" (Классификации операций сектора государственного управления 510 "Поступление на счета бюджетов", 610 "Выбытие со счетов бюджетов"), предназначенном для учета безналичных денежных средств через лицевые счета.
В соответствии с п. 2.1.2 Приказа Минфина России от 07.10.2008 N 7н "О Порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами" (далее - Порядок) органами Федерального казначейства в случаях, установленных законодательством РФ, открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
- лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами бюджетных учреждений (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ) (далее - лицевой счет бюджетного учреждения);
- лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными бюджетным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций (далее - отдельный лицевой счет бюджетного учреждения).
Для открытия федеральному бюджетному учреждению лицевого счета бюджетного учреждения, отдельного лицевого счета учреждение представляет в орган Федерального казначейства по месту своего нахождения следующие документы:
- заявление на открытие лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса (Приложение 59 к Порядку);
- карточку образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса (Приложение 60 к Порядку);
- копию учредительного документа, заверенную федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения, либо нотариально, копию положения об обособленном подразделении (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению федерального бюджетного учреждения), заверенную создавшим его федеральным бюджетным учреждением либо нотариально;
- копию документа о государственной регистрации юридического лица, заверенную учредителем федерального бюджетного учреждения или нотариально, либо органом, осуществляющим государственную регистрацию;
- копию Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ, копию Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению федерального бюджетного учреждения), заверенные нотариально либо выдавшим их налоговым органом.
На лицевом счете бюджетного учреждения, его отдельном лицевом счете отражаются операции поступления и выплаты денежных средств.
Орган Федерального казначейства не позднее третьего рабочего дня, следующего за отчетным месяцем, предоставляет федеральному бюджетному учреждению соответственно:
- Отчет о состоянии лицевого счета бюджетного учреждения (Приложение 72 к Порядку);
- Отчет о состоянии отдельного лицевого счета бюджетного учреждения (Приложение 73 к Порядку).
Переоформление лицевого счета бюджетного учреждения, его отдельного лицевого счета производится по Заявлению на переоформление лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса (Приложение 63 к Порядку) в случае:
- изменения наименования федерального бюджетного учреждения, не вызванного реорганизацией или изменением типа учреждения;
- изменения в установленном порядке структуры номера лицевого счета, открытого федеральному бюджетному учреждению;
- изменения наименования органа Федерального казначейства, не вызванного реорганизацией.
Синтетический учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании первичных (сводных) документов, приложенных к выпискам со счета. Корреспонденция по счету 20111 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" систематизирована в табл. 1 [2, п. п. 72, 73].
Таблица 1
Учет денежных средств на лицевых счетах в органе
Федерального казначейства <*>
┌───┬───────────────────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│ │ │ Корреспондирующие │
│ N │ Содержание операции │ счета │
│п/п│ ├───────────┬─────────┤
│ │ │ Дебет │ Кредит │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 1 │На лицевой счет бюджетного учреждения, открытый│ 20111510 │ 20581660│
│ │в территориальном органе Федерального │ │ │
│ │казначейства (финансовом органе субъекта РФ │ │ │
│ │(муниципального образования)) в порядке, │ │ │
│ │установленном законодательством РФ, поступили │ │ │
│ │субсидии на выполнение государственного │ │ │
│ │(муниципального) задания для осуществления │ │ │
│ │платежей в целях выполнения государственного │ │ │
│ │(муниципального) задания. │ │ │
│ │Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного │ │ │
│ │учета указывается код вида финансового │ │ │
│ │обеспечения (деятельности) "4" - субсидии на │ │ │
│ │выполнение государственного (муниципального) │ │ │
│ │задания │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 2 │На отдельный лицевой счет бюджетного │ 20111510 │ 20581660│
│ │учреждения, открытый в территориальном органе │ │ │
│ │Федерального казначейства (финансовом органе │ │ │
│ │субъекта РФ (муниципального образования)) │ │ │
│ │в порядке, установленном законодательством РФ, │ │ │
│ │поступили субсидии на иные цели. │ │ │
│ │Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного │ │ │
│ │учета указывается код вида финансового │ │ │
│ │обеспечения (деятельности) "5" - субсидии на │ │ │
│ │иные цели │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 3 │На отдельный лицевой счет бюджетного │ 20111510 │ 20581660│
│ │учреждения, открытый в территориальном органе │ │ │
│ │Федерального казначейства (финансовом органе │ │ │
│ │субъекта РФ (муниципального образования)) │ │ │
│ │в порядке, установленном законодательством РФ, │ │ │
│ │поступили бюджетные инвестиции. │ │ │
│ │Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного │ │ │
│ │учета указывается код вида финансового │ │ │
│ │обеспечения (деятельности) "6" - бюджетные │ │ │
│ │инвестиции │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 4 │На лицевой счет поступили денежные средства из │ 20111510 │ 21003660│
│ │кассы бюджетного учреждения на основании │ │ │
│ │Объявления на взнос наличными │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 5 │Выданы наличные денежные средства с лицевого │ 21003560 │ 20111610│
│ │счета в кассу бюджетного учреждения по чеку │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 6 │На лицевой счет бюджетного учреждения поступили│ 20111510 │20600660,│
│ │денежные средства на восстановление ранее │ │20800660,│
│ │произведенных расходов (авансовых выплат) в │ │ 30300730│
│ │погашение дебиторской задолженности │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 7 │На лицевой счет бюджетного учреждения поступили│ 20111510 │ │
│ │денежные средства: │ │ │
│ │- от иных доходов в порядке, установленном │ │ 20500660│
│ │законодательством РФ; │ │ │
│ │- пожертвования, гранты. │ │ 40110180│
│ │Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного │ │ │
│ │учета указывается код вида финансового │ │ │
│ │обеспечения (деятельности) "2" - приносящая │ │ │
│ │доход деятельность (собственные доходы │ │ │
│ │учреждения) │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 8 │На лицевой счет бюджетного учреждения поступили│ 20111510 │ 20900660│
│ │денежные средства по возмещению виновными │ │ │
│ │лицами (за счет виновных лиц) ущербов, │ │ │
│ │причиненных имуществу бюджетного учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 9 │На лицевой счет поступили привлеченные │ 20111510 │ 30114710│
│ │бюджетным учреждением в порядке, │ │ │
│ │предусмотренном законодательством РФ, суммы │ │ │
│ │заимствований (кредитов, займов). │ │ │
│ │Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного │ │ │
│ │учета указывается код вида финансового │ │ │
│ │обеспечения (деятельности) "2" - приносящая │ │ │
│ │доход деятельность (собственные доходы │ │ │
│ │учреждения) │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 10│Зачислены денежные средства на лицевой счет │ 20111510 │ │
│ │бюджетного учреждения в органе казначейства с │ │ │
│ │аккредитивного счета: │ │ │
│ │- в течение одного операционного дня; │ │ 20126610│
│ │- в операционный день, отличный от дня │ │ 20113610│
│ │перечисления │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 11│Перечислены денежные средства в рамках расчетов│ 30404000 │ 20111610│
│ │между головным учреждением, обособленными │ │ │
│ │подразделениями (филиалами) │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 12│Перечислена предварительная оплата (авансы по │ 20600560 │ 20111610│
│ │договорам на приобретение материальных │ │ │
│ │ценностей, выполнение работ, услуг), а также │ │ │
│ │осуществление других авансовых выплат в │ │ │
│ │соответствии с заключенными государственными │ │ │
│ │(муниципальными) договорами на нужды │ │ │
│ │учреждения, например: │ │ │
│ │- за транспортные услуги; │ 20622560 │ │
│ │- за коммунальные услуги; │ 20623560 │ │
│ │- на приобретение нематериальных активов и т.д.│ 20632560 │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 13│Перечислены с лицевого счета бюджетного │ 30200830 │ 20111610│
│ │учреждения в оплату поставленных │ │ │
│ │(изготовленных) материальных ценностей, │ │ │
│ │оказанных услуг, выполненных работ │ │ │
│ │в соответствии с заключенными государственными │ │ │
│ │(муниципальными) договорами на нужды бюджетного│ │ │
│ │учреждения а также средства иным кредиторам, │ │ │
│ │в том числе работникам учреждения, по принятым │ │ │
│ │в отношении их денежным обязательствам, │ │ │
│ │например: │ │ │
│ │- за транспортные услуги; │ 30222830 │ │
│ │- за работы, услуги по содержанию имущества; │ 30225830 │ │
│ │- за приобретенные объекты основных средств │ 30231830 │ │
│ │и т.д. │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 14│Погашена денежными средствами с лицевого счета │ 30114810 │ 20111610│
│ │кредиторская задолженность по долговым │ │ │
│ │обязательствам в сумме основного долга │ │ │
│ │полученных (привлеченных) заимствований, │ │ │
│ │а также в сумме процентов, пеней, штрафов │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 15│Погашена денежными средствами с лицевого счета │ 30300830 │ 20111610│
│ │кредиторская задолженность по суммам налогов, │ │ │
│ │сборов и иных обязательных платежей в бюджеты │ │ │
│ │бюджетной системы РФ и государственные │ │ │
│ │внебюджетные фонды │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 16│Возврат денежных средств, полученных │ 30401830 │ 20111610│
│ │во временное распоряжение, при наступлении │ │ │
│ │условий их передачи владельцу или по назначению│ │ │
│ │в порядке, установленном законодательством РФ. │ │ │
│ │(Деятельность со средствами, находящимися во │ │ │
│ │временном распоряжении, - это деятельность, │ │ │
│ │связанная с получением средств и их возвратом │ │ │
│ │владельцу или перечислением в доход бюджета). │ │ │
│ │Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного │ │ │
│ │учета указывается код вида финансового │ │ │
│ │обеспечения (деятельности) "3" - средства │ │ │
│ │во временном распоряжении │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 17│Возврат доходов, излишне полученных бюджетным │ 20500560 │ 20111610│
│ │учреждением │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 18│Возврат неиспользованных остатков субсидий на │ 20581560 │ 20111610│
│ │иные цели. │ │ │
│ │Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного │ │ │
│ │учета указывается код вида финансового │ │ │
│ │обеспечения (деятельности) "5" - субсидии │ │ │
│ │на иные цели │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤
│ 19│Возврат неиспользованных остатков бюджетных │ 20581560 │ 20111610│
│ │инвестиций. │ │ │
│ │Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного │ │ │
│ │учета указывается код вида финансового │ │ │
│ │обеспечения (деятельности) "6" - бюджетные │ │ │
│ │инвестиции │ │ │
└───┴───────────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┘
--------------------------------
<*> Бухгалтерские проводки во всех таблицах (за исключением табл. 4) представлены с 19-го разряда, а в табл. 4 с 18-го разряда, в котором указан конкретный вид финансового обеспечения деятельности бюджетного учреждения.
В соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами.
В кредитной организации могут открываться счета для учета движения денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте РФ и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и оказанные услуги [1, п. п. 173 - 176].
Учет операций по выставленным аккредитивам в иностранных валютах ведется в валюте РФ по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе договоров по каждому выставленному аккредитиву.
Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.
Также в кредитной организации могут открываться расчетные счета для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте. Для учета данных операций в случае их проведения не через органы Федерального казначейства предусмотрен счет 20127 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" [1, п. п. 177 - 180].
Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов и справки, оформляемой при расчете курсовой разницы.
Корреспонденция по счету 20127 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" систематизирована в табл. 2 [2, п. п. 81, 82].
Таблица 2