Правовое регулирование доходов.

Доходы бюджета (ст.6) – это денежные средства за исключением средств являющихся источниками финансирования дефицита бюджета, которые поступают в бюджет.

Признаки дохода – денежные средства, которые поступают в бюджет.

До 1 января 2008 года в ст.6 было другое определение доходов – денежные средства, которые поступают в безвозмездном и безвозвратном порядке в распоряжение органов РФ, субъектов РФ и МО.

Сейчас более удачное определение.

Нормативно-правовое регулирование:

- раздел 2 БК,

- гл6 – общие положения о доходах в бюджеты,

- гл.7,8,9 – доходы федерального бюджета, региональных, местных.

До 1 января 2008 года в ст.40 БК различались уплаченные доходы и зачисленные доходы.

Доходы считались уплаченными с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации. А в отношении налоговых доходов была отсылка на НК и они считались уплаченными в момент предъявления платежного поручения.

Зачисленными доходы становились с того момента, когда они поступали на счет органа, исполняющего бюджет.

Ст.40 позволяла говорить о том (к вопросу о разграничении налоговых и бюджетных отношений), что после того, как налоговая обязанность считается исполненной, дальнейшее движение денежных средств осуществляется в рамках бюджетного регулирования.

В настоящее время законодатель отказался от данной терминологии.

В ст.40 в рамках процедуры зачисления доходов в бюджет выделяется условно 3 этапа:

1.когда доходы зачисляются на счета органов ФК,

Речь о распределительном счете Управления ФК. У каждого Управления (оно формируется по субъектам) есть в ЦБ РФ счет, на который поступают все бюджетные средства, которые подлежат уплате в бюджетную систему РФ на соответствующей территории.

2.После поступления на счет на основании соответствующих документов, сопровождающих эти платежи, органы ФК осуществляют учет доходов, которые поступили в бюджетную систему, и распределяют доходы между бюджетами.

3.После того, как ФК установила кому сколько причитается органы ФК осуществляют перечисление доходов со счета ФК на единые счета соответствующих бюджетов, которые также открываются по общему правилу в ЦБ РФ.

По сути у нас зачисление доходов в бюджет затрагивают 2 счета – распределительный счет ФК и единый счет соответствующего бюджета в ЦБ.

В силу прямого указания ст.40 – денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета, т.е. можно говорить о том, что доход сформирован, только с момента зачисления их на единый счет бюджета.

Виды доходов бюджетов.

1.по уровню бюджетной системы:

-доходы федерального бюджета (гл.7),

- доходы бюджетов субъектов (гл.8),

- доходы местных бюджетов (гл.9),

- доходы ГВФ (ст.146 БК)

2. Ст.41

- налоговые доходы,

- неналоговы,

- безвозмездные поступления.

*сложно определить критерий этой классификации.

Налоговые доходы – те, которые предусмотрены НК. В этом случае критерий формальный – акт, которым предусмотрен соответствующий доход.

Неналоговые и безвозмездные поступления – просто даются перечнями, причем не закрытыми. Критерий отграничения неналоговых доходов от безвозмездных поступлений также сложно определить. В УМК сомнительный критерий предложен…В дальнейшем разберем подробнее.

3.полуклассификация: выделение собственных доходов (помним, что понятия «несобственных» доходов как противовес нет) – ст.47 – все эти доходы идут перечнем, если его обобщить, то выходит, что туда входят все доходы бюджета за исключением субвенций (межбюджетные трансферты, которые предоставляются на финансирование переданных полномочий).

Получается, что собственные доходы – это доходы, которые направляются на финансирование собственных полномочий публично-правового образования. Все остальные трансферты – дотации, субсидии – они предоставляются на финансирование собственных полномочий того уровня власти, которому они предоставляются.

Подобное понимание собственных доходов относительно новое. В старых учебниках может быть иное определение. Изначально это были доходы, которые были закреплены на постоянной основе за соответствующим бюджетом. В противопоставление «собственным» были «регулирующие доходы» (те доходы (преимущественно налоговые, которые закреплялись за соответствующим бюджетом на временной основе) в ст.48 БК. Изначально критерий был – постоянная или временная основа закрепления за бюджетом. Далее стали вноситься изменения в БК…Законодатель запутался и просто убрал статью про регулирующие доходы.

4.доктринальная классификация. Критерий – характер отношений, лежащих в основе соответствующих доходов.

- гражданско-правовые доходы (в основе гражданские правоотношения с участием публичного субъекта, например, доходы полученные от аренды, продажи имущества),

- бюджетные (в основе лежат бюджетные правоотношения, в основном это касается межбюджетных трансфертов),

- административные (те доходы, которые получены, в первую очередь, в результате применения мер административной ответственности – штрафы, конфискация…),

- налоговые (на основании уплаты платежей в рамках НК),

- уголовные (доходы, полученные в результате применения мер уголовной ответственности).

Налоговые доходы.

Ст.41 БК – это доходы от федеральных налогов и сборов, в т.ч. от налогов предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов, а также пеней и штрафов, взимаемых за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, налоговые доходы – это все налоги и налоговые сборы, а также пенни и штрафы, предусмотренные налоговым законодательством.

Критерий определения дохода в качестве налогового формальный – платеж предусмотрен налоговым законодательством.

Была некая дискуссия в отношении пенни. Здесь можно вспомнить П КС 1996 №20-П – пенни – способ обеспечения уплаты налогов, это дополнительный компенсационный платеж, который имеет сходную правовую природу с налоговым платежом.

А по поводу штрафов, предусмотренных НК? Все остальные штрафы отнесены к неналоговым доходам. Есть мнения, что штрафы – это санкция, которая взыскивается за нарушение законодательства, поэтому логичнее их было бы отнести к неналоговым доходам. Но в ст.41 закреплено правило о том, что налоговый штраф следует судьбе налога. Можно попытаться отстоять вышеназванную позицию, но справедливо это будет не ко всем штрафам, предусмотренным НЗ.

Штраф – это основная санкция в НК за нарушение НЗ.

В рамках нарушения НЗ 2 категории нарушений:

1.имущественные,

Напрямую связано с исполнением обязанности по уплате налогов, например, неуплата налогов, удержание налоговым агентом налога.

2.организационные,

Пример, непредоставление документа по запросу налогового органа.

Применительно к этим двум категориям санкция в виде штрафа формулируется по-разному. Применительно к имущественным правонарушениям зачастую штраф устанавливается не в твердой денежной сумме, а в % от суммы, например, неуплаты налога. В теории говорят о специфической налоговой ответственности, отличающейся от административной ответственности. Специфика в том, что бюджет несет определенные имущественные потери. Спецификой санкции в данном правонарушении становится то, что она имеет компенсационно-карательный характер, а не только карательный (как в АП). Поэтому применительно к штрафам за имущественные нарушения есть основания говорить о сходстве с налоговыми доходами.

Штрафы за организационные правонарушения ничем не отличаются от штрафов уплачиваемых за административные правонарушения. Поэтому обособление этих штрафов и включение их в налоговые доходы вызывает определенные сомнения.

Но законодатель очень просто сделал, он в качестве критерия отнесения к налоговым доходам сделал отраслевую принадлежность актов, на основании которых взимаются платежи в бюджет.

Ст. 8 НК – налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и МО.

Признаки:

1. Обязательность налога (имеет публично-правовой характер обязательность).

П КС от 17.12.1996 № 20-П – налог – это необходимое условие существования государства, обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Взыскание налога не может рассматриваться как произвольное лишение собственника его имущества. Оно представляет собой законное изъятие имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

2. Индивидуальная безвозмездность.

Уплата налога не является условием совершения в отношении налогоплательщика какого-либо действия со стороны государства.

Например, если вы уплатили транспортный налог, это не значит, что вы вправе требовать ремонта дорог.

3) Денежная форма взимания.

Поскольку налог – это в том числе и доход бюджета, то нужно учитывать положение БК, в соответствии с которым доход – это денежные средства, поступающие в бюджет. Казалось бы, что соответствующая формулировка БК исключает возможность существования каких-либо доходов в неденежной форме. Исполнение налоговой обязанности возможно как в наличной форме, так и в безналичной в российской валюте!

4)фискальная цель,

В целях финансового обеспечения деятельности государства и МО.

5) в рамках уплаты налога происходит отчуждение части имущества налогоплательщика (прекращается не только право собственности, но также и хозяйственного ведения и оперативного управления).

Налог считается установленными, а в конституции сказано, что каждый обязан платить только законно установленный налог, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Элементы налогообложения – ст.17 НК:

- объект налогообложения,

- налоговая база,

- налоговый период,

- налоговая ставка,

- порядок исчисления налога,

- порядок и сроки уплаты налога.

Только, когда определены налогоплательщики и все 6 элементов налога, налог считается установленным. В ином случае он не подлежит уплате.

Виды налогов – ст.12 НК:

1.федеральные:

- акцизы,

-НДС,

- Налог на прибыль организаций,

- НДФЛ,

- налог на добычу полезных ископаемых,

- водный налог.

2. региональные:

- налог на имущество организаций,

- налог на игорный бизнес,

- транспортный налог.

3. местные:

- земельный,

- налог на имущество ФЛ.

Критерий деления (надо знать!!, закреплено в ст.12) – какими актами устанавливаются и вводятся соответствующие налоги и на какой территории они обязательны к уплате.

Федеральные – установлены НК, вводятся НК и обязательны на всей территории РФ.

Региональные – установлены НК и законами субъектов, вводятся в действие законами субъектов и обязательны на всей территории субъекта.

Местные – установлены НК и актами представительных органов МС, вводятся в действие актами представительных органов МС, обязательны на территории соответствующих МО.

В 2010 году законодатель несколько изменил распределение компетенции между федеральной властью с одной стороны и региональной властью и местным самоуправлением с другой при установлении региональных и местных налогов. Как мы говорили, налог считается установленным, когда определены плательщики и все элементы налога. Региональные и местные ОВ могут устанавливать только такие элементы как: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, все остальные элементы в обязательном порядке устанавливаются НК. Но это было всегда! Что новое? Изначально было установлено правило, что вот эти элементы регулируются региональными и местными властями в тех пределах, которые установлены ФЗ. Сейчас региональным и местным властям предоставлена возможность определять вот эти элементы, во-первых, только в пределах установленных ФЗ, во-вторых, только в тех случаях, когда эти элементы не определены в НК. У нас возникает ситуация, когда все элементы могут быть установлены НК, т.е. федеральным законодательством, а региональные и местные власти вообще никак не будут участвовать в установлении, только будут вводить в действие на соответствующей территории. Законодатель пошел по пути усиления федерального влияния в установлении налогов.

Наряду с федеральными, региональными и местными налогами выделяются в ст.18 НК – специальные налоговые режимы (платежи, в рамках которых приравниваются в федеральным налогам):

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый с/х налог),

2)УСН (упрощенная система налогообложения),

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД),

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Смысл специального налогообложения состоит в том, что если налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, то вместо нескольких налогов он выплачивает один платеж. В рамках соответствующих платежей обычно заменяется налог на прибыль, НДФЛ, НДС.

В каких-то случаях применение специального налогового режима является правом, в каких-то обязанностью налогоплательщиков.

Ст.8 – сбор (налоговый в том смысле, что установлен НК) – обязательный взнос, взимаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МС и ДЛ определенных юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Принципиальным отличием является то, что сбор является индивидуально возмездным.

Индивидуальная возмездность не предполагает стоимостный эквивалент оказанной услуги.

Например, государственная пошлина за рассмотрение дела в суде. Иногда вообще освобождается от пошлины. Неизвестно, за сколько заседаний будет рассмотрено дело.

2 вида сборов предусмотрено НК:

1.сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

2.госпошлина.

Только эти сборы являются налоговыми сборами, установленными НЗ.

мы говорили, что налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налога. По отношению к сборам такой оговорки нет.

Те сборы, которые есть в НК, это сборы федеральные, региональные и местные сборы действующим НК не предусмотрены.

Если открыть БК, то там можно обнаружить н-ое количество упоминаний о сборах неналоговых, не предусмотренных НК:

- лицензионные,

- таможенные пошлины,

- таможенные сборы,

- консульские сборы,

- патентные пошлины и др.

Они полностью подпадают под определение данное в ст.8 НК. Но эти сборы, которые и в налоговые доходы не включаются, кстати. Они устанавливаются, как правило, не законом, часто в законе лишь упоминается о том, что они уплачиваются. Само регулирование, установление элементов этих сборов осуществляется подзаконными актами (например, Постановлением Правительства РФ). Возникает ситуация, когда у нас есть налоговые сборы, установленные НК, которые вводятся НК и есть какие-то иные сборы, подпадающие под определение ст.8, но устанавливаемые подзаконными актами. Причем перевод сборов из налоговых в неналоговые носит произвольный характер. Очевидно это с таможенными пошлинами, которые из разряда налоговых при введении ТК РФ были переведены в разряд неналоговых. А поскольку в К.РФ написано «платить законно установленные», то не раз возникал вопрос о конституционности обязанности платить неналоговые сборы.

О КС от 10.12.2002 №283-О, №284 –О,

П КС от 28.02.2006 №2-П,

О КС от 16.12.2008 №1079-О-О

Если подвести итог по эти решениям:

Возникает у нас три обязательных платежа: налог, налоговый сбор и неналоговый сбор.

Налог – индивидуально безвозмездный платеж.

Налоговый сбор – индивидуально возмездный, т.е. предполагает некое встречное предоставление, но не эквивалентное. Размер сбора не равен стоимости совершенного в пользу плательщика юридически значимого действия.

Неналоговый сбор – индивидуально- возмездный и эквивалентный платеж. Носит компенсационный характер, компенсирует затраты субъекта на соответствующие услуги. Размер должен быть эквивалентен стоимости предоставляемой услуги.

КС даже указал, что если плательщику кажется, что нет эквивалента, то можно обжаловать размер.

Чешутся руки покритиковать КС!! Получается, что у нас один и тот же платеж, который является платежом, уплачиваемым ФЛ и организациями и являющийся условием совершения юридически значимого действия (бла-бла из ст.8 НК)… Он становится налоговым или неналоговым, что влияет на то, как устанавливается этот платеж от его размера: эквивалентен он или нет. Такой критерий предлагает КС. Понятно, почему КС так сказал, ведь эти платежи уже давно взимаются и весьма неплохо пополняют бюджетную систему, и если КС назовет их неконституционными, то это бы ударило сильно по всей бюджетной системе РФ. КС не может себе такого позволить…Ищет компромиссы. Поэтому КС сказал следующее: применительно к неналоговых сборам сохраняется обязанность по их законному установлению, т.е. требование ст.57 К РФ распространяется и на неналоговые сборы, но, если для налоговых сборов и налогов законно установленные значит установлены законом, где определены все их элементы, то для неналоговых сборов «законно установленные» - это значит предусмотрены законом, но все остальные элементы могут быть установлены подзаконными актами. Специфическое толкование «законно установленных»…

П КС от 18.02.1997 №3-П,

П КС от 11.11.1997 №16.

Лекция № 4.

Неналоговые сборы – часто называют «фискальными сборами» (КС их так называет).

*хотя не вполне корректно, студенты начинаю путаться.

Кроме как в решениях КС этого понятия «фискальные сборы» нигде нет.

П КС от 18.02.1997 №3-П,

П КС от 11.11.1997 №16

«Законно установленные налоги и сборы»:

- установлены Федеральным законодательным органом,

- в надлежащей форме, т.е. ФЗ,

- в предусмотренном законом порядке,

- введены в действие в соответствии с действующим законом.

Установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства. На тот момент (1997г) еще не было 1 части НК. Размер налогового платежа должен быть определен в законе (ставки или фиксированный размер платежа).

«Законно установленный фискальный сбор»:

- фискальные сборы не должны выводиться из-под действия ст.57 К. РФ (П КС 2006 года №2-П) и соответственно правовых позиций КС, сформированных по поводу этой статьи.

- фискальные платежи должны рассматриваться как законно установленные не только тогда, когда ставки предусмотрены ФЗ, но при определенных условиях, когда такие ставки на основании закона устанавливаются Правительством РФ.

*ОИВ (при делегировании полномочий).

Т.е. будут фискальные сборы законными, если их элементы устанавливаются и подзаконным актом. Сомнительное толкование КС…нужно критично к этому подходить…логичнее было бы помещать их в НК и регулировать НК! Но реальность другая у нас!

Неналоговые доходы.

Виды:

- обязательные платежи,

- доходы от участия публично-правового образования в гражданском обороте,

- суммы принудительных изъятий.

Если в рамках доходов критерий классификации был формальный, то в неналоговых доходах единого критерия нет.

Неналоговые доходы – ст.41 БК – открытый перечень.

Ст.42 – расшифровывает понятие «доходы от использования имущества».

*аренда, залог, плата за пользование бюджетного кредита, дивиденды и прочее…перечень открытый.

В состав неналоговых доходов не входят денежные средства, полученные от продажи и использования определенного государственного и муниципального имущества:

1.бюджетных учреждений,

2.автономных учреждений

Это доходы самих учреждений

3.государственных (муниципальных) унитарных предприятий.

Применительно к бюджетным и автономным учреждениям до реформы. Доходы бюджетных учреждений признавались доходами бюджета, позднее статус бюджетных учреждений изменился. Что понимается под тем, что доходы учреждения – это доходы бюджета? Это значит, что у учреждения не может быть никакого своего расчетного счета, только лицевые счета, на которых только отражаются операции, но непосредственно расчетный счет в банке для него не открывается, все средства, полученные от продажи и использования имущества, к примеру, казенного учреждения, должны быть зачислены на единый счет соответствующего бюджета в ЦБ РФ.

*Например, если у нас какое-то казенное учреждение СПб продает свое имущество, то все доходы – это доход бюджета СПб и зачисляется на единый счет бюджета СПб. Если же у нас бюджетное учреждение, то средства не поступают в бюджет.

Подобные изменения обусловлены изменением статуса бюджетных и автономных учреждений.

Бюджетным и автономным учреждениям больше возможностей для осуществления предпринимательской деятельности, но, отпуская их в свободное плавание, государство отказывается их полностью финансировать. Поэтому, получая собственные доходы, они лишаются финансирования по всем статьям расходов, как правило, финансируются на основании государственного задания под оказание какой-либо государственной услуги.

Казенные учреждения полностью обеспечиваются государством. За это оно ограничивается в осуществлении предпринимательской деятельности, доходы казенного учреждения – доходы бюджета.

Средства самообложения граждан.

Предусмотрен ФЗ от 06.10.03 №131 ФЗ «Об общих принципах организации МС в РФ».

- это разовые платежи, которые осуществляются гражданами, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения.

Решение о введении и установлении самообложения граждан принимается на референдуме либо сходе соответствующего МО.

Размер устанавливается в абсолютной величине, должен быть равным для всех жителей МО за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30% от общего числа жителей МО, и для которых размер платежей может быть уменьшен.

Этим и ограничивается регулирование уплаты этого платежа на законодательном уровне. Некоторые МО принимают отдельные акты, регулирующие порядок уплаты соответствующих платежей на территории МО.

Основанием для того, чтобы провести референдум достаточно и того, что сказано в ФЗ № 131.

Несмотря на то, что вроде этот платеж предусмотрен ФЗ, тем не менее дискуссии по поводу правовой природы этого платежа не утихают.

Возникает вопрос: является ли этот платеж обязательным или добровольным? Обязанность платить есть, возникает на основании решение референдума. Решение референдума обязательно, оно может быть отменено только решением последующего референдума. Будет ли этот платеж обязательным или нет, будет зависеть от того, как будет поставлен вопрос на референдуме. Можно сформулировать и как право, но ведь для предоставления гражданам такого права не обязательно проводить референдум. Референдум нужен для установления обязанности. Если в решении референдума написано «обязан внести платеж» - значит обязательный платеж.

Но дальше возникает проблема, что все обязательные платежи в К РФ ограничены ст.57 «каждый обязан платить законно установленные сборы». Обязательные платежи могут быть в форме налога или сбора. Если средства самообложения граждан у нас обязательный платеж, то он по своей природе должен подпадать под какой-то налог или сбор, соответственно, мы должны смотреть соблюдены ли требования о законном установлении платежа. Далее мнения авторов расходятся, налог должен быть индивидуально-безвозмездным, в каком-то смысле самообложение граждан индивидуально-безвозмездный платеж (мы уплатим какую-то сумму для решения вопроса местного значения без конкретного встречного предоставления), но, с другой стороны, платить-то будут жители МО, которые заинтересованы в решении этого вопроса (например, построят детскую площадку для детей жителей МО), значит будет возмездность некая условная… Но ведь справедливо это будет только для тех, у кого есть дети…Но даже если предположить, что для большинства жителей МО это будет индивидуально-безвозмездный платеж, то возникает ощущение, что это некий разовый налог. Однако вспоминаем положение НК: налоги должны быть установлены НК. Среди местных налогов нет средств самообложения граждан…Поэтому возникнет проблема признания этого платежа конституционным…Если преследуем цель оправдания этого платежа, то стоит лучше доказывать, что это сбор. Тогда должны обосновывать, что есть некое условное встречное предоставление. Далее нужно решить, что у нас с размером платежа? Есть ли эквивалент (компенсационный характер) или же нет. Создается впечатление, что эквивалента нет. Все уплачивают в равных долях на, к примеру, строительство детской площадки, то всё равно пользоваться-то будут все. Но если мы будем говорить о том, что нет эквивалента, то придется признавать это налоговым сбором, а он должен быть определен законом и все его элементы там должны быть определены. К тому же НК допускает только федеральные налоговые сборы, а здесь получается какой-то местный сбор. И опять проблема с признанием конституционности такого сбора…

Если же мы будем настаивать, что есть возмездность и платеж эквивалентный, есть компенсационный характер (условный). Если собирают деньги на реализацию вопросов местного значения (ремонт дороги, строительство детской площадки), то собранная сумма со всех жителей будет в принципе эквивалентной. Можно обосновать компенсационный характер… Только таким образом получиться выкрутиться с вопросом о конституционности платежа.

Хотя, если не «подгонять» под конституционность, то больше на налог похоже…Но на практике будет проблема с обоснованностью взимания этого платежа.

*Специальной процедуры взыскания принудительного нет, но это не говорит о его необязательности.

Безвозмездные поступления (ст.41)

1)доходы от межбюджетных трансфертов всех видов (средства предоставляемые из одного бюджета другому)

- дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ,

- субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ,

- субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ,

- иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ

2)безвозмездные поступления от ФЛ, ЮЛ, международных организаций

К вопросу о разграничении неналоговых доходов и безвозмездных поступлений (в УМК) можно найти позицию о том, что если неналоговые доходы поступают из вне бюджетной системы и это платежи, которые обязанные лица должны платить в силу разных обстоятельств, а безвозмездные поступления – это поступления либо внутри бюджетной системы, либо добровольные поступления от внешних субъектов.