3.1. Фінансовий облік заробітної плати

Заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, в грошовому вираженні, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.

Нарахування заробітної плати починається з дня оформлення працівника на роботу. Оформлення працівника на роботу здійснюється на основі наказу (розпорядження) про прийняття на роботу. На кожного працівника у відділі кадрів відкривають особову картку до якої заносять відомості про працівника (і наступні зміни у службовому стані), водночас роблять запис про прийняття на роботу в трудовій книжці і присвоюють йому табельний номер. На працівників, прийнятих вперше, заповнюють нову трудову книжку. Записи в особовій картці мають відповідати записам, здійснюваним у трудовій книжці.

Для бухгалтерії оформлюють бланк прийому нового працівника. На організації встановлений табельний облік робочого часу. Табельний облік застосовується з метою аналізу і контролю за використанням робочого часу і станом трудової дисципліни.

Табель - це первинний документ з обліку відпрацьованого часу. Він складений в одному примірнику провідним інспектором, якому доручено вести табельний облік і подається до бухгалтерії в установлений термін. У табелі реєструються тільки відхилення від нормальної тривалості робочого дня (через хвороби, відрядження, прогули, простої, години понаднормової роботи тощо). При цьому підставою для позначок у табелі про час, невідпрацьований з поважних причин, є листки тимчасової непрацездатності, накази (розпорядження) про надання відпусток, накази (розпорядження) про надання відпусток у зв'язку з навчанням та інші документи (див. Додатки).

Оформлений належним чином табель засвідчується підписами відповідаль­них осіб (головою правління) і в установлений термін подається до бухгалтерської служби організації для нарахування заробітної плати. Заробітну плату спеціалістам нараховують так: при повному робочому місяці проставляється присвоєний оклад згідно з наказом на організації й відповідно до посади, а при неповному робочому місяці — оклад ділиться на кількість робочих днів (або годин) у цьому робочому місяці й отриману денну (годинну) заробітну плату множать на кількість відпрацьованих, робочих днів (годин), згід­но з табелем.

Зведеним документом, який відображає розрахунки з робітниками та службо­вцям, є розрахунково-платіжна відомість. Розрахунково-платіжна відомість - це зведений документ, який відображає розрахунки з робітниками та службовцями з оплати праці. Розрахунково-платіжні відомості складають щомісяця за табельними номерами. У першій частині вказується прізвище, ім'я, по батькові кожного працівника і його посада, у другій — суми видів нарахованої зарплати за її видами, в третій — утримання за їх видами, а в четвертій — суми, які належать до виплати (див. Додатки).

Нарахування допомоги у зв'язку з втратою працездатності в РМК (табл.3.1,3.2). Підставою для призначення допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю є виданий у встановленому порядку лікарняний лист (див. Додатки)

Л=С_з.п*(Кр.д – Кл.д.)*%т.с

Л - сума допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю;

Сз.п. - середньоденна заробітна плата за попередні 6 місяців(або фактично відпрацьований час);

Кр.д - кількість робочих днів;

Кл.д. - кількість робочих днів непрацездатності;

% т.с. - відсоток визначений на підставі загального трудового стажу працівника.

Таблиця 3.1

Розрахунок середньоденної заробітної плати

Місяці	Кількість робочих днів	Сума фактичної заробітної плати	Середньоденна заробітна плата
Лютий 2011р.	28	941,0
Березень 2011р.	31	941,0
Квітень 2011р.	30	960,0
Травень 2011р.	31	960,0
Червень 2011р.	30	953,76
Липень 2011р.	31	918,02
Всього	181	5673,78	31,35

Призначена допомога у розмірі 100%. Днів тимчасової непрацездатності 126. 5 календарних днів лікарняного виплачується за рахунок організації, а інші за рахунок фонду соціального страхування.

Таблиця 3.2

Нарахування допомоги у зв'язку з втратою працездатності

Місяць	Днів	% оплати	Повний сер.	Усього нараховано, грн.
	соц.страх		Зар
Серпень	27	100	31,35	846,45
Вересень	30	100	31,35	940,5
Жовтень	31	100	31,35	971,85
Листопад	30	100	31,35	940,5
Грудень	8	100	31,35	250,8
Всього	126			3950,10

126*31,35=3950,10грн

З допомоги по тимчасовій непрацездатності не вираховується і не нараховуються внески до соціальних фондів (безробіття, соціальне страхування, нещасний випадок).

Облік відпусток на організації РМК відділу освіти

Згідно з чинним законодавством кожен працівник має право на оплачувану відпустку. Відпустки поділяються на:

• щорічні (основна, додаткова за шкідливі та важкі умови праці, додаткова відпустка за особливий характер праці, інші додаткові відпустки);

• додаткові відпустки в зв'язку з навчанням;

Сума відпускних визначається згідно з Порядком обчислення середньої заробітної плати, затвердженим постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100, зі змінами і доповненнями. Відповідно до цього Порядку суми виплат, належних працівнику за час надання йому щорічних, основної та додаткової відпусток, тривалість яких визначається в календарних днях, розраховуються шляхом ділення сумарного заробітку за останні 12 місяців перед наданням відпустки на відповідну кількість календарних днів року (за винятком святкових і неробочих днів) і множення отриманого результату (середньоденного заробітку) на кількість календарних днів наданої оплачуваної відпустки.

Цей розрахунок можна показати у вигляді формули:

В=(М/(К-С))*N

В — сума відпускних;

М — сумарний заробіток працівника за останні 12 місяців;

К— кількість днів у році;

С — число святкових і неробочих днів, передбачених законодавством;

N—тривалість відпустки в календарних днях.

Проводиться розрахунок відпускних (табл. 3.3)

Таблиця 3.3

Розрахунок відпускних у РМК відділу освіти Баришівської райдержадміністрації

Місяці 2010-2011р.	Нарахована заробітна плата, грн.	Кількість робочих днів
Червень	2147,37	31
Липень	2372,43	30
Серпень	2260,06	31
Вересень	2199,80	30
Жовтень	2261,0	31
Листопад	2261,00	30
Грудень	3358,08	31
Січень	3597,97	31
Лютий	2497,70	28
Березень	3037,66	31
Квітень	2853,18	30
Травень	2919,42	31
Всього	31765,67	365

Також маємо 10 святкових днів за цей період. Оскільки це працівник державної організації зі стажем роботи 30 років, тривалість відпустки - 49 днів. А точніше:

з 27.06.11 до 30.06.11, 01.07.11 до 30.07.11, 01.08.11 до 15.08.11

Разом: 49 днів

В=49*(31765,67/(365-10))=4384,52грн

Утримання і відрахування із заробітної плати.

Із заробітної плати робітників і службовців можуть здійснюватись тільки дозволені законом утримання: прибутковий податок (з суми понад неоподатковуваний мінімум доходів громадян); утримання збору до Пенсійного фонду; за рішенням адміністрації (у відшкодування втрат від браку, нестачі матеріальних цінностей тощо).

Відповідно до Закону України «Про оплату праці» загальна сума утримань не повинна перевищувати 20% (а в окремих випадках, передбачених законодавством, - 50%) суми заробітку, який залишається після вирахування прибуткового податку, збору до Пенсійного фонду. Ці обмеження не поширюються на утримання із заробітної плати при відбуванні покарання у вигляді виправних робіт, а також при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей.

Таблиця 3.4

Мінімальна заробітна плата

01.11.2009-31.12.09	744 грн	Закон України «Про Державний бюджет України на 2009 рік» №835-VI від 26.12.2008р. стаття55
01.01.2010-01.03.2010	869 грн	Закон України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» стаття 53
01.04.2010-30.06.2010	884 грн
01.07.2010-30.09.2010	888 грн
01.10.2010-30.11.2010	907 грн.
01.12.2010-31.12.2010	922 грн.
01.01.2011-31.03.2011	941 грн.	Закон України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» стаття 22
01.04.2011-30.09.2011	960 грн
01.10.2011-30.11.2011	985 грн
01.12.2011-31.12.2011	1004 грн
01.01.2012-31.03.2012	1073 грн	Закон України «Про державний бюджет України на 2012 рік» стаття13
01.04.2012-30.06..2012	1094 грн
01.07.2012.-30.09.2012	1102 грн
01.10.2012-30.11.2012	1118 грн
з 01.12.2012	1134 грн

Розрахунок заробітної плати і утримань: основна заробітна плата становить – 1000,0 грн.

У січні 31 день працівником були відпрацьовані всі 19 робочих днів і тому йому була нарахована заробітна плата -1000,0 грн.

Податок з фізичних осіб розраховується в такий спосіб:

1) Утримання до Пенсійного фонду 3,6%:

1000,0*0,036 = 36 грн.

2) Утримання до профспілкової організації 1%:

1000,0 *0,01= 10 грн.

4) Розрахунок загального оподатковуваного доходу:

36+10=46 грн.

5) Розрахунок суми податку, що утримується з працівника 15%:

1000,0*0,15=150грн

Додаткова заробітна плата - це винагорода за роботу виконану понад встановлених норм за трудові успіхи та винахідництво й особливі умови праці. Вона складається з доплат надбавок гарантійних і компенсаційних витрат, передбаченим чинним законодавством, премій пов'язаних з виконанням виробничих завдань і функцій.

Нарахування на заробітну плату

Нарахування на з/п до Пенсійного фонду для основних робітників 36,3%:

1000,0*0,363 = 363 грн.

Нарахування на з/п до Пенсійного фонду для інвалідів 4%:

1000,0* 0,04 = 4 грн.

Синтетичний та аналітичний облік нарахувань та відрахувань заробітної плати у РМК відділу освіти Баришівської райдержадміністрації. Для узагальнення інформації про розрахунки з персоналом (як облікового, так і необлікового складу організації) з оплати праці, а також розрахунки за не отриману персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами) використовується балансовий рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці», що має два субрахунки:

-661 «Розрахунки із заробітної плати»;

-662 «Розрахунки з депонентами».

По кредиту рахунку 66 відображаються нарахована працівникам організації основна і додаткова заробітна плата, премії, допомога з тимчасової непра­цездатності, матеріальна допомога, суми індексації заробітної плати у зв'язку з інфляцією, суми компенсації втрати працівниками частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати та інші нарахування, які є доходом працівника (дивіденди, дохід від розподілу прибутку, вартість оплаченого підприємством проїзду тощо), за дебетом — виплата заробітної плати, премій, допомоги, матеріальної допомоги, вартість отриманих у рахунок оплати праці матеріалів, продукції, товарів, а також суми утриманих податків і зборів, платежів за виконавчими листами та інші утримання з нарахованих сум оплати праці персоналу.

Нараховані, але не отримані персоналом організації у встановлений термін суми з оплати праці відображаються за кредитом субрахунку 662. Сума нарахованих заробітних плат по всіх праців­никах дорівнює обороту за кредитом синтетичного рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» за звітний період. Сума всіх утримань із заробітної плати працівників і сума виплаченої заробітної плати дорівнюватиме обороту за дебетом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці». Кредитове сальдо цього рахунку дорівнюватиме сумі в графі розрахунково-платіжної відомості «Сума, що належить до виплати». Відображення затрат відділу освіти РМК Баришівської райдержадміністрації у тому числі і затрат на оплату праці, здійснюється за допомогою рахунків класів 8 і 9 (табл.3.5)

Таблиця 3.5

Бухгалтерські проведення з обліку заробітної плати за грудень 2011 рік.

№ п/п	Найменування господарської операції	Бухгалтерська кореспонденція		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1.	Нарахування заробітної плати працівникам.	802	661	2090118,73
2.	Нарахування стипендій, з/п інвалідам.	802	661	6740,74
3.	Нарахування допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю	652	661	19500,54
4.	Нарахування внесків на обов’язкове соц. страхування	802	661	13825,45
5.	Нарахування внесків на обов’язкове пенсійне страхування (36,3%)	802	651	758713,11
6.	Нарахування внесків на обов’язкове соц. страхування на випадок безробіття (8,41%)	802	651	628,59
7.	Депонування неотриманої заробітної плати, стипендії (33,2%)	802	651	11064,23
8.	Утримання за товари, продані в кредит (компенсація)	802	661	601,03
9.	Утриманння прибуткового податку з громадян	661	641	278335,09
10.	Утримання на обов’язкове пенсійне страхування (3,6%)	661	651	75487,17

Продовження табл. 3.5

11.	Утримання внесків на обов’язкове соц. страхування на випадок безробіття (2%)	661,662	651	666,53
12.	Утримання за безготівковим перерахунком суми членських профспілкових внесків	661	666	20910,23
13.	Утримання за позиками банку (штрафи)	661	671	308,23
14.	Утримання за виконавчими документами (аліменти)	661	668	2073,46
Всього:				3278729,59

Оплата праці працівникам спричиняє додаткові зобов'язання організації. РМК Відділу освіти Баришівської райдержадміністрації перед державними фондами обов'язкового страхування зобов'язане здійснювати відрахування до фондів: пенсійного страхування.

Види виплат, на які нараховуються внески до Пенсійного фонду визначаються Законом України „Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 09.07.2003 р. № 1058-ІУ і є тими ж виплатами, з котрих утримуються внески до Пенсійного фонду.

Ставка внесків до Пенсійного фонду для таких організацій як Відділ освіти становить 36,3% об'єкта обкладання внесками. Для інвалідів які працюють на підприємстві на весь фонд оплати праці нараховуються внески в розмірі 4%. Сплачуються внески одночасно з виплатою заробітної плати, але не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем нарахування внесків.

На субрахунку 651 „За пенсійним забезпеченням" здійснюється облік розрахунків за внесками на обов'язкове державне пенсійне страхування з Пенсійним фондом України.

За кредитом субрахунку 651 відображають нарахування внесків на обов'язко­ве державне пенсійне страхування, а за дебетом — їх перерахування та витрачання.

При нарахуванні сум до Пенсійного фонду у бухгалтерському обліку роб­ляться такі записи:

Дт 91,92,93,94 Кт651

Виплата заробітної плати

Заробітна плата виплачується працівникам у терміни, встановлені колектив­ним договором, але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів. У разі, коли день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата ви­плачується напередодні.

При виплаті в готівковій формі кошти організація отримує в установі банку за чеком. На суму заробітної плати виписується видатковий касовий ордер і платіжна відомість (див. Додаток).

Заробітна плата на організації виплачується протягом трьох, в окремих випадках — протягом п'яти робочих днів. Після закінчення встановлених строків виплат, пов'язаних з оплатою праці, касир здає депоновану суму зарплати до банку. Для виплати заробітної плати через установи банку організація подає до банку (з яким укладено відповідний договір) розрахункову відомість, в якій по кожному працівникові вказано ідентифікаційний код; прізвище, ім'я і по-батькові; суму заробітної плати до виплати.

Працівники організації відкрили в даній установі банку рахунки, на які й потрапляють кошти, перераховані організацією. Працівники отримують ці кошти в касі банку та отримують банківські пластикові картки, за допомогою яких можна розраховуватися за куплені товари або отримувати необхідну суму готівки з банкомату. Також працівники можуть вносити кошти на свій рахунок через касу банку. На залишок коштів, які знаходяться на рахунку нараховуються відсотки.