Консолідований звіт про фінансові результати

Консолідований звіт про фінансові результати складається шляхом об’єднання доходів та витрат батьківської та дочірньої компаній. Доходи та витрати, що є наслідком внутрігрупових операцій, вилучаються, оскільки вони є просто переміщенням активів з однієї компанії даної групи в іншу і не змінюють розміру чистих активів з погляду консолідації.

Ось найтиповіші приклади внутрігрупових операцій, які мають бути вилучені при складанні консолідованого звіту про фінансові результати:

1. Виручка від реалізації продукції дочірнім підприємствам.

2. Собівартість продукції, реалізованої дочірнім підприємствам.

3. Сплачені чи одержані відсотки по позиках, відповідно одержані від дочірніх підприємств чи надані їм.

4. Орендна плата чи інші доходи, одержані в результаті надання послуг дочірнім компаніям.

5. Орендна плата чи інші витрати на послуги, надані дочірніми підприємствами.

У своїй системі обліку батьківська компанія використовує метод участі для відображення її фінансових інвестицій у дочірні підприємства. При цьому методі батьківська компанія відображає у пропорції від інвестицій свою частку в прибутку дочірніх підприємств. Оскільки доходи і витрати дочірніх підприємств включено у консолідований звіт про фінансові результати, то прибуток батьківської компанії від інвестицій у дочірні під­приємства мас бути виключено, щоб уникнути подвійного урахування ці­єї частки. З тієї самої причини в процесі консолідації у звіт групи дода­ються тільки ті дивіденди, що їх нарахувала чи сплатила батьківська ком­панія, а дивіденди, що їх виплачує дочірня компанія, виключаються.

Наприклад, холдингова компанія А придбала 2/3 акціонерного капіта­лу дочірньої компанії Б, у якої нерозподілений прибуток складає 60000 дол. На момент консолідації фінансова звітність зазначених компаній містила такі статті (табл.7.5):

Таблиця 7.5

Баланс, тис. Дол.

Стаття	Компанія
	А	Б
Актив
Основні засоби	2000	280
Інвестиції у компанію Б	400	Х
Оборотні кошти	1760	348
Всього	4160	628
Пасив
Статутний капітал	2000	240
Нерозподілений прибуток	1160	228
Кредиторська заборгованість	1000	160
Всього	4160	628

Таблиця 7.6

Звіт про фінансові результати, тис. Дол.

Стаття	Компанія
	А	Б
Доход від реалізації	8800	2200
Собівартість реалізованої продукції	8104	1936
Прибуток від реалізації	696	264
Прибуток від інвестицій у компанію Б	40	X
Всього прибуток до оподаткування	736	264
Податок на прибуток	296	96
Чистий прибуток	440	168
Нараховані дивіденди	80	60
Нерозподілений прибуток	360	108

Примітка. Дочірня компанія придбала товари вартістю 160000 дол. і продала їх холдинговій компанії за 280000 дол. На дату консолідації 1/4 частка цих товарів залишилась нереалізованою і зберігається на складі компанії А.

Для складання консолідованої звітності використовуємо робочі таблиці 7.7. та 7.8.

Таблиця 7.7