Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.

Стаття	Компанія		Корективи		Консолідований баланс
	Батьківська	Дочірня	Дебет	Кредит
Актив
Інвестиції	1150	-		а) 1150
Грошові кошти	810	300			1110
Дебітори	40	-		б) 20	20
Інші активи	1000	900			1900
Всього	3000	1200			3030
Пасив
Статутний капітал	2000	1000	а) 1000		2000
Нерозподілений прибуток	700	150	а) 150		700
Кредитори	300	50	б) 20		330
Всього	3000	1200	1170	1170	3030

В ситуації, що розглядалася, батьківська компанія перебрала собі всі акції дочірньої компанії за їх балансовою вартістю. Однак на практиці батьківська компанія часто володіє не всім пакетом акцій і купує їх за ціною, яка не збігається з балансовою вартістю.

Щоб проілюструвати таку ситуацію припустимо, що в попередньому прикладі батьківська компанія придбала тільки 80% акцій дочірньої компанії і сплатила 6 дол. за акцію, тобто на 0,25 дол. більше її балансової вартості. Ці нові припущення ускладнять записи в робочій таблиці 7.4, що пов’язано з необхідністю відображення частки меншості в дочірній компанії і гудвілу, тобто перевищення суми, сплаченої батьківською компанією за акції дочірньої компанії, над їхньої балансової вартістю.

Коли батьківська компанія набуває менш, ніж 100% акцій дочірньої компанії, остання має і інших акціонерів, котрі володіють часткою меншості в її активах та у прибутку.

Таким чином, частка меншості – це частина акціонерного капіталу дочірньої компанії, яка не належить батьківській компанії. У зв’язку з цим у процесі консолідації частка меншості має бути виділена в окрему статтю, як це зроблено в останньому рядку табл.7.4 і вилучена з акціонерного капіталу дочірньої компанії.

Таблиця 7.4

Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.

Стаття	Компанія		Корективи		Консолідована сума
	Батьківська	Дочірня	Дебет	Кредит
Актив
Інвестиції у дочірню компанію	960	-		а) 960
Грошові кошти	1000	300			1300
Дебітори	40	-		б) 20	20
Інші активи	1000	9000			1900
Гудвіл			а) 40		40
Всього	3000	1200			3260
Пасив
Статутний капітал	2000	1000	а) 800 в) 200		2000
Нерозподілений прибуток	700	150	а) 120 в) 30		700
Кредитори	300	50	б) 20		330
Частка меншості				в) 230	230
Всього	3000	1200	1210	1210	3260

У нашому прикладі частка меншості в дочірньої компанії складає 20%. Отже, 20% вартості акцій та нерозподіленого прибутку (1150000 × 0,2 = 230000 дол.) мають бути відображені в робочій таблиці як частка меншості, запис (в).

Батьківська компанія сплатила 6 дол. за кожну з 80000 акцій (80% від загального пакету) дочірньої компанії. Отже, собівартість цих акцій перевищує їхню балансову вартість на 40000 дол.

Собівартість придбаних акцій 6 × 160000 = 960000 дол.

Балансова вартість: 11,5 × 160000 = 1840000 дол.

Перевищення собівартості акцій над їхньою балансовою вартістю дорівнює 20000 дол.

Дане перевищення – це так званий гудвіл при консолідації, який вилучається зі статті “Інвестиції у дочірню компанію” (запис (а) в таблиці 7.4) і відображається в активі консолідованого балансу у складі нематеріальних активів.

У деяких країнах, зокрема у Великобританії, значного поширення набирає практика списання гудвілу за рахунок резервів чи нерозподіленого прибутку.

Можна виділити такі основні принципи консолідації балансів групи підприємств:

1. Для розрахунку гудвілу використовується частка батьківської (холдінгової) компанії у чистих активах дочірньої компанії на дату її придбання.

2. Резерви (нерозподілений прибуток), якими володіла дочірня компанія на момент придбання її батьківською компанією, враховуються при розрахунку гудвілу і не відображаються в консолідованому балансі.

3. При розрахунку частки меншості використовується величина чистих активів дочірньої компанії на дату консолідації. Частка меншості показується в консолідованому балансі окремою статтею.

4. Внутрішня заборгованість батьківської та дочірньої компанії вилучається при консолідації балансу

16.2 Методика складання консолідованої фінансової звітності