Раздел 3 Анализ и управление объемом производства и продаж

Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции

Одними из наиболее важных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, являются количество и номенклатура выпускаемой продукции, а также объем ее реализации. Эти показатели взаимосвязаны между собой, поскольку объем производства предопределяет объем продаж. С другой стороны возможный объем продаж (через спрос и предложение на рынке) диктует предприятию, какие товары и в каком объеме следует производить. Величина объема выпускаемой продукции зависит от наличия многих условий и предпосылок, а именно производственных мощностей, наличия сырья, материалов, комплектующих изделий, квалифицированного персонала, рынков сбыта продукции. В свою очередь объем выпускаемой продукции влияет на все другие стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия — на себестоимость выпускаемой продукции, объем получаемой прибыли, рентабельность производства, финансовое состояние предприятия.

Производство и реализация продукции оценивается в натуральных, условно-натуральных (приведенные тонно-км, условные блюда, тысяча условных банок), трудовых (нормо-часы, нормо-дни) и стоимостных измерителях. Для каждой отрасли национальной экономики существуют свои объемные показатели объема производства и реализации. Для торговых предприятий — это объем товарооборота, для строительных предприятий — объем строительно-монтажных работ, для транспорта — объем грузооборота, пассажирооборота и т.д.

Однако для организаций разных типов, масштабов производства, отраслевой принадлежности характерны те или иные показатели, образующие систему показателей производства и реализации (рис. 3.1).

Валовая продукция включает всю произведенную продукцию, полуфабрикаты, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе и незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная (выпущенная) продукция - часть валовой продукции за минусом внутрихозяйственного оборота и остатков незавершенного производства.

Объем реализации продукции включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателем в зависимости от применяемых способов признания выручки.

_{А) вариант определения выручки от реализации по отгрузке товарной продукции}

где ГПн и ГПк – остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода;

VТП – стоимость выпуска продукции;

VРП – объем реализации продукции за отчетный период.

_{Б) вариант определения выручки от реализации по оплате отгруженной продукции}

_{где ГПн и ГПк – остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода;}

_{VТП – стоимость выпуска продукции;}

_{VРП – объем реализации продукции за отчетный период;}

_{ОТн и ОТк – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.}

Рис. 3.1 Схема показателей объема производства и реализации

Основные задачи, решаемые в рамках анализа производства и реализации продукции, представлены в виде блок-схемы (рис. 3.2)

Анализ объема производства и продаж начинают с изучения его динамики, расчета индексов роста и прироста. В процессе анализа фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих периодов, при этом проводится полный сравнительный вертикальный и горизонтальный анализ, т.е. рассчитываются: процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонения от плановых значений или от показателей периода, принятого за базисный.

Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода:

Тб=V_i / V₀ * 100%,

цепные – относительно предыдущего периода:

Тц= V_i / V_i-1 * 100%.

где V_i-1, V_i – объем производства товаров в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом периоде соответственно;

Vо - объем производства товаров за период, принятый за базу сравнения.

На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста Tср и прироста Тпр данных показателей по среднеарифметической Т_сра или среднегеометрической Т_срг взвешенной:

,

,

Т_пр = Т_ср – 100 .

Рис. 3.2 Блок-схема анализа производства и продажи продукции

В таблицах 3.1 и 3.2 приведен пример анализа темпов роста производства и продаж условного предприятия.

Таблица 3.1

Анализ темпов роста производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

Годы	Объем производства, млн. руб.	Темпы роста, %		Объем продаж, млн. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
ххх1	391123	100,00	100,00	463081	100,00	100,00
ххх2	461955	118,11	118,11	563089	124,60	124,60
хххЗ	717416	155,30	131,49	701605	141,97	113,94

Из данных таблицы видно, что на основе базисных темпов роста за два года мы можем судить о том, что объем производства увеличился на 55,3%, а объем продаж на 41,97%. Цепные темпы роста показывают, что в ххх2 году объем производства увеличился относительно предыдущего года на 18,11%, а в хххЗ году на 31,49% относительно ХХХ2 года.

Цепные темпы роста объема продаж показывают, что рост составлял 24,6% и 13,94% по годам соответственно.

В таблице 3.2 приведены значения роста и прироста для данных таблицы 3.1, где среднегодовой темп роста производства и продажи определяется по среднеарифметической величине.

Таблица 3.2

Анализ роста и прироста производства и реализации продукции, %

Годы / показатели	Цепные темпы роста объема производства	Цепные темпы роста объема продаж
ххх1	100	100
ххх2	118	125
хххЗ	131	114
Сумма	349	339
Среднеарифметическое (Тср)	116,33	113
Прирост (Тпр)	16,33	13,00

Из данных таблицы следует, что среднегодовое значение цепных темпов роста продаж ниже на 3,33%, чем производства продукции. Кроме того, наблюдаются неравномерность изменения показателей по годам, так, темп роста производства товаров во ххх2 году составил 18%, а продаж – 25%, в то время как в ххх3 году - 31% и 14% соответственно. Среднеарифметическое значение также показывает превышение темпов роста объема производства над темпами роста объемов продаж на 3,33%. Объем продаж возрастал, но темпы роста его упали, что не позволило предприятию в ххх3 году удержать превышение объемов продаж над объемом производства товаров. Это – тревожная ситуация, и данные говорят о наличии у предприятия проблем в маркетинговой сфере. Эти же выводы подтверждаются и показателями прироста.

Анализ реализации продукции проводят каждый месяц (декаду), квартал, полугодие, год. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.

Кроме этого необходимо сравнивать темпы изменений показателей объема производства и объема реализации между собой, для выявления и предотвращения тенденций затоваривания производства, т.е. скопления нереализованной продукции на складах или отвлечение вложенных средств в товары отгруженные.

Пример методики анализа производства и реализации продукции приведен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Анализ соотношения планового и фактического объема производства

и реализации продукции в сопоставимых ценах

Вид товара	Объем производства, млн. руб.				Объем реализации, млн. руб.
	план	факт	отклонение (+, -)	в % к плану	план	факт	отклонение (+, -)	в % к плану
А	337218	433600	96382	128,58	400211	434817	34606	108,65
Б	113934	131374	17440	115,31	122331	132211	9880	108,08
В	39195	51325	12130	130,95	40921	42797	1876	104,58
Г	59184	73362	14178	123,96	62538	63799	1261	102,02
Д	17297	22609	5312	130,71	20233	22102	1869	109,24
Е	5833	5146	-687	88,22	5000	5879	879	117,58
Итого:	572661	717416	144755	125,28	651234	701605	50371	107,73

Представленные в таблице данные позволяют сделать вывод о том, что организация в целом успешно справляется с планами производства и реализации, кроме отклонения от плана производства товара Е в сторону снижения на 687 млн. руб. Однако перевыполнение плана производства на 25,28% не подкрепляется соответствующим перевыполнением плана по продажам, которое составляет лишь 7,73%. Неубедительной также представляется вся система плановых показателей, поскольку они значительно ниже фактических. Руководству организации следует обратить внимание на повышение обоснованности планирования производства и продаж, поскольку занижение этих плановых показателей влечет за собой дефицитность планирования всех ресурсов, необходимых для реального обеспечения производства и продаж.

Пример анализа выполнения плана по производству товаров приведен в таблице 3.4, где представлены показатели по каждому виду товара. Такая детализация позволяет определить виды товаров, по которым выполняется или не выполняется план производства.

Таблица 3.4

Анализ выполнения плана по производству продукции

в сопоставимых ценах

Вид товара	Объем производства товаров, млн. руб.				Изменение плана производства отчетного года относительно плана прошлого года		Изменение фактического объема производства в отчетном году
	прошлый год		отчетный год				относительно плана		относительно прошлого года
	план	факт	план	факт	тыс. руб.	%	млн.руб.	%	млн.руб.	%
А	261230	276463	337218	433600	75988	129,09	96382	128,58	157137	156,84
Б	98520	101356	113934	131374	15414	115,65	17440	115,31	30018	129,62
В	21220	24228	39195	51325	17975	184,71	12130	130,95	27097	211,84
Г	36570	40097	59184	73362	22614	161,84	14178	123,96	33265	182,96
Д	14520	15991	17297	22609	2777	119,13	5312	130,71	6618	141,39
Е	3600	3820	5833	5146	2233	162,03	-687	88,22	1326	134,71
Итого:	435660	461955	572661	717416	137001	131,45	144754	125,28	255461	155,30

Анализ выполнения плана производства и продаж товаров проводится как в целях оценки качества планирования, так и для контроля плановой дисциплины, т.е. способности организации выполнять плановые показатели, т.е. достигать поставленные цели. Из данных таблицы 3.4 следует, что организация наращивает объем производства всех видов товаров. Наблюдается значительное отклонение планов производства отчетного и предыдущего года от 115,65% до 184,71% для разных видов товаров. Кроме того, выявлено существенное отличие фактического объема производства от планового как в предыдущем году, так и в отчетном. Отклонения фактического объема производства от планового в отчетном году изменяются от 130,95% до 88,22%. Отклонение итогового показателя составляет 125,28%.

Представленная в таблице 3.3 методика анализа выполнения плана по производству товаров дает много полезной информации как для маркетинговой деятельности, так и для организации производства. В таблице отражаются сведения, позволяющие делать выводы о качестве планирования и плановой стратегии организации.

От объёма производства и продажи товаров зависят финансовые результаты организации, его финансовое положение, платёжеспособность и т.д. Следовательно, анализ и корректировку плановых показателей необходимо проводить за каждый месяц, квартал, год.

Анализ объемов реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, ее своевременную оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.

При анализе выполнения договорных обязательств поставки товара потребителям в зачет поставки идет объем товара в пределах плана (Таблица 3.5).

Таблица 3.5

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке товара

за месяц, млн. руб.

Вид товара	Потре- битель	План поставки по договору	Отгружено по отчету	Недопоставка товара	Зачетный объем в пределах плана
А	1	1500	1680	-	1500
	2	450	300	-150	300
	3	800	850	-	800
	4	400	400	-	400
	5	1100	1000	-100	1000
	6	1650	1970	-	1650
Б	1	450	400	-50	400
	2	120	100	-20	100
	3	350	450	-	350
	4	760	1350	-	760
	5	620	700	-	620
В	1	400	500		400
	2	320	300	-20	300
	3	200	150	-50	150
	4	150	150	-	150
Итого:		9270	10300	-390	8880

Из таблицы 3.5 следует, что за отчетный месяц по договорам недопоставлено товаров на сумму 390 млн. рублей, или на 4,2% от общей суммы по договорам. Если проводить анализ по видам товаров, то по товару А недопоставка составила 250 млн. рублей, по товарам Б и В – 70 млн. рублей.

В процессе анализа определяется коэффициент выполнения договорных обязательств (Кд):

= ,

где Sд - плановая отгрузка по договорным обязательствам;

Sн - недопоставка товара по договорам;

Sз – зачетный объем поставки в пределах плана.

Процент выполнения договорных обязательств организацией:

Кд = (9270 –390) / 9270 = 8880 / 9270 = 0,958 или 95,8 %.

Аналогично проводится анализ выполнения договорных обязательств за год (Таблица 3.6).

Таблица 3.6

Анализ выполнения договорных обязательств за год, млн. руб.

Месяц	План поставки товаров		Недопоставка товаров		Выполнение, %
	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года
Январь	67452	67452	3972	3972	94,11	94,11
Февраль	64760	132212	2540	6512	96,08	95,07
Март	61121	193333	9860	16372	83,87	91,53
Апрель	53117	246450	1582	17954	97,02	92,71
Май	49479	295929	0	17954	100,00	93,93
Июнь	43658	339587	0	17954	100,00	94,71
Июль	42930	382517	0	17954	100,00	95,31
Август	43658	426175	0	17954	100,00	95,79
Сентябрь	50934	477109	7765	25719	84,75	94,61
Октябрь	52608	529717	2168	27887	95,88	94,74
Ноябрь	58938	588655	1632	29519	97,23	94,99
Декабрь	62577	651232	6548	36067	89,54	94,46
Итого:	651234	651234	36067	36067	х	94,46

Результаты анализа показывают, что сумма недопоставки за весь год составила 36067 млн. рублей, а план выполнен только на 94,46%.

Невыполнение плана по договорам для организации оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции организация может потерять рынки сбыта товара, что повлечет за собой спад производства. Недопоставка товара отрицательно влияет не только на итоги деятельности данной организации, но и на работу торговых организаций, организаций-смежников, транспортных организаций и т.д.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта. В процессе анализа определяется выполнение объема поставок помесячно и нарастающим итогом с начала года в целом по организации, в разрезе отдельных договоров, сроков поставки, потребителей и видов товаров, выясняются причины невыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств. Особенно большое значение для организации имеет выполнение договоров на поставку товаров для государственных нужд, которые гарантируют сбыт товара, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.